Подписывайтесь на новости
Присоединяйтесь к нам в соц. сетях:

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции может быть выбран фирмой как один из вариантов начисления амортизации. Чем этот способ примечателен и какие нюансы могут возникнуть при его применении, узнайте из нашего материала.

Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)?

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (СПО) фирма вправе выбрать по своему желанию из разрешенных способов начисления амортизации. Но такая возможность существует только в бухгалтерском учете. В НК РФ все иначе.

О способах начисления амортизации в бухучете, мы писали в нашей статье

ВАЖНО! В бухучете существует 3 способа начисления амортизации, перечисленные в части III ФСБУ «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н): 1 линейный и 2 нелинейных. В НК РФ методов только 2 — линейный и нелинейный (ст. 259 НК РФ).

СПО относится к группе «бухгалтерских» нелинейных способов, однако с «налоговой» нелинейной амортизацией он имеет существенные различия. Связаны они с особенностями методологии подсчета суммы амортизации при СПО:

  • для расчета амортизации необходимо располагать информацией о предполагаемом объеме продукции (работ, услуг) в течение всего срока полезного использования имущества;
  • амортизация за расчетный период напрямую зависит от объема выпущенной с применением данного вида имущества продукции (работ, услуг).

Как начислять амортизацию, учитывая положения ФСБУ 6/2020, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

При «налоговом» нелинейном способе сумма амортизации рассчитывается не по отдельному виду амортизируемого имущества, а зависит от суммарного баланса амортизационной группы и установленной ст. 259.2 НК РФ нормы амортизации.

При выборе метода амортизации приоритет может быть отдан СПО в том случае, когда:

  • станки, оборудование и иное имущество используется интенсивно для выпуска определенных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • можно определенно установить связь между износом имущества и объемом произведенной продукции (выполненной работой или услугой).

В любом случае подход к выбору метода амортизации должен осуществляться взвешенно и обоснованно, с соотнесением выгод от подобного списания стоимости имущества с уровнем возникающих при этом расчетных и учетных затрат. Об этом расскажем в следующем разделе.

Определиться с «налоговым» амортизационным методом поможет материал «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Как оценить правильность выбранного способа амортизации?

Для оценки правильности выбора способа амортизации необходимо рассчитать суммы ежемесячной амортизации при разных способах ее начисления и сопоставить полученную информацию с «амортизационной политикой» руководства — его намерениями в отношении списания стоимости имущества (потребность в ее ускоренном списании, необходимость равномерного переноса стоимости имущества на себестоимость продукции и др.).

СПО не является часто применяемым способом начисления амортизации и подходит не всем компаниям. Его вполне можно заменить самым простым в применении методом — линейным, при котором:

  • отсутствует необходимость в регулярном пересчете суммы амортизации (она постоянна из периода в период, если с имуществом не производят модернизацию, реконструкцию или дооборудование, влияющие на увеличение его стоимости и срок использования);
  • существует возможность сближения БУ и НУ в части амортизационных отчислений;
  • изменение балансовой стоимости и накопленного износа происходит равномерно.

Применение линейного метода вместо СПО обосновано в том случае, если предполагается получение фирмой одинаковой выгоды (дохода) от данного вида имущества в течение всего срока эксплуатации, а его полезность снижается постепенно (по мере износа).

На основе расчета, анализа и сопоставления выбирается наиболее приемлемый и рациональный способ начисления амортизации между СПО и способом уменьшаемого остатка — еще одним «бухгалтерским» нелинейным методом.

Методы начисления амортизации изучайте с материалами нашего сайта - «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: пример расчета

Рассмотрим на примере, как рассчитать амортизацию методом СПО.

Пример

Компания производит металлические комплектующие к производственному оборудованию по заявкам заказчиков. Для этих целей в феврале 2023 года был приобретен и введен в эксплуатацию токарный станок с электронно-числовым программным управлением первоначальной стоимостью 3 000 000 руб. Ликвидационная стоимость определена как 250 000 руб.

Учитывая технический ресурс и производительность данного станка, планируется произвести на нем за весь срок его полезного использования 300 000 единиц продукции.

В марте и апреле 2023 года на данном станке было произведено 2 500 и 3 200 ед. продукции соответственно, а в мае станок простаивал из-за отсутствия заявок со стороны заказчика на данный вид продукции. Определим сумму амортизации в указанные месяцы:

В марте: (3 000 000 руб. - 250 000 руб.) / 300 000 ед. × 2 500 ед. = 22 917 руб.

В апреле: (3 000 000 руб. - 250 000 руб.) / 300 000 ед. × 3 200 ед. = 29 333 руб.

В мае: (3 000 000 руб. - 250 000 руб.) / 300 000 ед. × 0 ед. = 0 руб.

Пример показывает, что при методе СПО списание стоимости имущества может быть ускоренным (если имущество используется в интенсивном, многосменном режиме) либо может не производиться вовсе (если отсутствуют заказы, упал спрос на данный вид продукции и т. д.). В ситуации стойкой нестабильности заказов применять СПО становится невыгодно.

Проверьте, правильно ли вы начислили амортизацию в налоговом учете с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Влияние законодательных изменений на выбор метода амортизации

Законодатели упростили отдельные аспекты начисления и расчета амортизации имущества для фирм, имеющих право вести бухучет и составлять отчетность в упрощенной форме (приказ Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н, вступивший в силу 20.06.2016).

ВАЖНО! Упрощенные способы ведения бухучета (включая упрощенную бухотчетность) вправе применять малые предприятия, некоммерческие компании (за исключением отдельных категорий НКО), а также фирмы — резиденты Сколково (письмо Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).

Указанные фирмы с 20.06.2016 имеют право:

  • не включать в первоначальную стоимость ОС затраты, связанные с их приобретением (оценивая имущество по цене поставщика (с учетом монтажа)), — их можно сразу включить в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в периоде их осуществления;
  • амортизацию ОС начислять 1 раз в год 31 декабря (или в течение года по выбору фирмы).

Подробнее о нововведениях закона № 64н см. материал «Начисление амортизации раз в год и другие новшества для тех, кому доступен упрощенный бухучет».

Данные нововведения позволяют быстрее списать стоимость имущества (в том числе при методе СПО), так как часть затрат попадает в расходы сразу, без включения их в первоначальную стоимость.

Закрепленная законодательно возможность начислять амортизацию 1 раз в год снижает бухгалтерские расчетные трудозатраты, хотя более частый расчет может быть необходим для целей внутренней финансовой отчетности и в целях расчета налога на имущество.

Указанные нововведения не оказывают прямого влияния на эффективность применения того или иного метода амортизации, хотя способствуют снижению амортизационных сумм и частоты их начисления. А для выбора СПО в качестве одного из возможных методов списания стоимости имущества необходима оценка, предварительные расчеты и обоснования.

Итоги

Начислять амортизацию по имуществу в бухгалтерском учете разрешено самостоятельно выбранным способом из законодательно разрешенного перечня. Выбор способа амортизации влияет на скорость списания стоимости имущества, при этом выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике. 

Добавить в закладки
Ваш вопрос
Отправить