Управление внеоборотными активами — достаточно серьезная задача для располагающих ими предприятий. Оно требует не только систематического анализа их состояния, но и применения мер по поддержанию эффективности работы. Рассмотрим, что для этого нужно.
Из чего состоят внеоборотные активы
Внеоборотные активы — это долгосрочно (больше года) используемое в процессе деятельности имущество фирмы и затраты на его создание. Исходя из совместного анализа п. 20 ПБУ4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, и плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, их состав следующий:
- НМА;
- ОС, в т.ч. образующие доходные вложения;
- вложения в создание ОС и НМА;
- долгосрочные финвложения (вклады в УК и долгосрочные займы).
В этот перечень обычно не включают отложенные налоговые активы, числящиеся в составе внеоборотных согласно плану счетов, которые, по сути, не являются имуществом.
Особняком стоят финвложения, которые участия в основной деятельности не принимают, но, будучи отвлеченными от нее, приносят фирме внереализационный доход. Их доля в общей сумме рассматриваемого имущества, как правило, невелика. А определяющую роль во внеоборотных активах играют ОС (прежде всего) и НМА, а также (при существенной сумме затрат) вложения в их создание.
О том, в каком составе внеоборотные активы попадают в бухотчетность, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»
ОС и НМА отличает:
- длительность и многократность использования;
- постепенность списания их стоимости на затраты.
Вместе с тем им присущ физический (ОС) и моральный (ОС и НМА) износ, что приводит к необходимости их поддержания во время эксплуатации на должном уровне и неизбежности периодического обновления. Эти 2 составляющие служат основой процесса управления внеоборотными активами.
Управление внеоборотными активами — что это?
Управление внеоборотными активами предприятия — комплекс мер, направленных на оптимизацию их количественного и качественного состава. Главной целью управления внеоборотными активами является обеспечение:
- рационального количества активов;
- высокой отдачи;
- соответствия необходимым требованиям.
Управление внеоборотными активами предполагает, прежде всего, анализ их:
- состава;
- загруженности;
- эффективности;
- изношенности;
- целесообразности принятия мер по поддержке функционирования.
Дальнейшими шагами в управлении внеоборотными активами будут:
- принятие решений о продаже неиспользуемого или неэффективно используемого имущества;
- оптимизация производственных процессов;
- принятие решений о мерах поддержки имеющихся активов на уровне, обеспечивающем должный экономический эффект от их применения;
- принятие решений о приобретении нового имущества взамен изношенного или морально устаревшего;
- определение источников финансирования покупки нового имущества.
Управление внеоборотными активами должно быть планируемым и регулярным. Вместе с тем рекомендации по управлению внеоборотными активами могут иметь только общий характер в силу существования на каждом предприятии своей специфики.
Анализ состояния активов
Анализ — определяющая составляющая процесса управления внеоборотными активами. От того, насколько глубоким и детальным он будет, зависит эффект управления внеоборотными активами. Основное внимание при анализе уделяют основным средствам, которые, как правило, доминируют по объему над НМА и несравненно сильнее подвержены старению. В связи с этим приводимая далее информация будет касаться главным образом ОС.
Для реализации процесса управления внеоборотными активами необходимо знать:
- О наличии имущества, которое не используется или применяется крайне редко. Если планов на его загрузку в ближайшем будущем нет, разумнее избавиться от него и при необходимости брать в аренду.
- Не полностью загруженных ОС. Если нет возможности перенести операции, выполняемые на таких ОС, на другое оборудование, выходом может стать замена нескольких единиц на 1, осуществляющую все необходимые операции, или периодическая аренда не полностью загружаемого ОС у сторонней организации.
- Не введенном в эксплуатацию новом имуществе. Оно, как правило, имеет более высокую эффективность по сравнению со старым.
- Реальных показателях эффективности используемых ОС, рассчитываемых через систему коэффициентов.
- Уровне износа ОС (в целом по виду имущества, по группам и отдельным единицам).
- Применяемых способах начисления амортизации и их влиянии на себестоимость и финансовый результат.
- Объемах вложений, которые потребуются для поддержания имеющихся ОС на должном техническом уровне.
- Перспективных планах развития производства или смены направления деятельности.
Обработка этой информации даст ключ к дальнейшим действиям по управлению внеоборотными активами — принятию решений о путях сохранения и повышения их эффективности. При этом задача по управлению внеоборотными активами будет очень непроста: соблюсти разумный баланс между наличием необходимых средств производства и расходами на их поддержание на нужном уровне.
Пути сохранения эффективности активов
Если предприятие при управлении внеоборотными активами миновало стадию создания с нуля и обеспечения новым имуществом, то дальнейший процесс управления внеоборотными активами при условии периодического анализа состояния активов будет заключаться в следующем:
- проведении текущих и капитальных ремонтов для поддержания работоспособности;
- проведении реконструкции (модернизации) с целью повышения эффективности работы;
- приобретении нового имущества взамен морально устаревшего или изношенного, ремонт или реконструкция которого уже нецелесообразны;
- выборе оптимального способа и срока начисления амортизации.
О влиянии способа начисления амортизации на величину налога на прибыль читайте в статье «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?»
- планировании расходов на поддержание имущества на нужном техническом уровне;
- обосновании технического обеспечения расширения производства.
Принятие решения о приобретении нового имущества неразрывно связано с определением источников финансирования этого процесса. Ими могут быть:
- накопленная амортизация, которая обычно не составляет большой суммы и обеспечивает приобретение недорогих ОС или НМА;
- собственные средства предприятия (чистая прибыль), за счет которой чаще всего приобретаются отдельные ОС;
- заемные средства, с привлечением которых, как правило, создаются дорогостоящие объекты;
- финансовая аренда (лизинг), которая сводится, по сути, к покупке в рассрочку.