Отчетность по торговому сбору
Прежде всего, поясним, что отдельной декларации для организаций — плательщиков ТС, подобно декларациям по иным налогам, российским законодательством пока не предусмотрено. Однако ряд обязательств по представлению отчетности в ФНС они все же имеют.
Кто являетеся плательщиком торгового сбора, подскажет Готовое решение от справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Оформите бесплатный пробный доступ и переходите к изучению материала.
В частности, компания должна информировать налоговиков о том, как изменились характеристики объекта торговли, определяющие размер сбора (например, площадь). Для этого используется форма ТС-1, утвержденная приказом ФНС России от 22.06.2015 № ММВ-7-14/249 (в редакции от 22.01.2021).
Бланк уведомления о постановке на учет плательщиков торгового сбора
Организации, работающие на ОСН, вправе уменьшать налог на прибыль на сумму ТС, перечисленного в бюджет субъекта РФ, где действует соответствующий сбор. Таких регионов в России пока 3: Москва, Санкт-Петербург и Севастополь (п. 4. ст. 4 ФЗ «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
В свою очередь, плательщики УСН, осуществляющие деятельность в указанных городах, вправе зачислить суммы уплаченного ТС в уменьшение налога (когда налог уплачивается по схеме «доходы») либо налогооблагаемой базы (когда налог уплачивается по схеме «доходы за вычетом расходов»).
Законодатель пока не разработал отдельной формы соответствующего отчетного документа по ТС. Так что сведения о суммах ТС, внесенных в бюджет, могут быть отражены в следующих действующих декларациях:
- составляемой плательщиками налога на прибыль, то есть фирмами на ОСН;
- составляемой фирмами, работающими на УСН.
Каким образом плательщикам ТС необходимо заполнять заменяющие декларацию по ТС отчетные документы (в виде деклараций по налогу на прибыль и упрощенке), рассмотрим далее.
Как внести сведения о ТС в декларацию по налогу на прибыль
Сведения о новом сборе включаются в действующую декларацию по налогу на прибыль при использовании строк 265-267 на листе 02 и строк 095-097 в приложении 5 к листу 02. Форма действующей декларации утверждена приказом ФНС России от 23 сентября 2019 г. № ММВ-7-3/475@ (в ред. от 17.08.2022).
Важно! Порядок внесения сведений о ТС в декларацию на данный момент определен на уровне официальной позиции ФНС России, выраженной в письме от 12.08.2015 № ГД-4-3/14174. Стоит отметить, что алгоритм составления декларации по налогу по ОСН с учетом ТС установлен в указанном приказе только для Москвы. Это вполне логично: пока соответствующий сбор официально введен только в столице РФ.
Однако, исходя из принципов правовой аналогии, соответствующие рекомендации, вероятно, будут применимы также в отношении налогоплательщиков из других городов, в которых допускается установление сбора, — Санкт-Петербурга и Севастополя. Но только после того, как законодательными собраниями данных субъектов РФ будет введен ТС.
Алгоритм отражения сведений о ТС в отчетном документе по налогу на прибыль во многом зависит от того, имеет ли фирма обособленные структуры, работающие за пределами субъекта РФ, где законодательно введен рассматриваемый сбор.
Если таких подразделений у фирмы нет, то суммы ТС фиксируются в строках 265-267 и вписываются при этом нарастающим итогом — с учетом цифр на начало года.
Если фирма имеет обозначенные структуры за пределами субъекта, где введен ТС, то сбор фиксируется также в строке 095-097 приложения 5 к листу 02 декларации. Для каждого структурного подразделения заполняется, таким образом, отдельный экземпляр приложения 5.
В обоих случаях величина ТС, фиксируемая в декларации, не должна быть больше суммы налога (или авансового платежа по нему), указываемой в строке 200 листа 02 (для фирм без подразделений) либо в строке 070 приложении 5 к соответствующему листу (для фирм с обособленными структурами).
Как в бухгалтерском учете происходит начисление и уплата торгового сбора, можно узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Для этого понадобится оформить бесплатный демо-доступ к системе.
Указание в декларации ТС за предыдущий период: нюансы
В момент введения торгового сбора в декларации по налогу на прибыль в Листе 2 и Приложении 5 к нему было предусмотрено всего по одной строке для отражения суммы торгового сбора. В то время ФНС России советовало налогоплательщикам отражать в строке 080 приложения 5 (для фирм, имеющих подразделения) сумму начисленного налога, уменьшенную на ТС, который учтен в снижение авансового платежа в отчетном документе за предыдущий период. То есть если ТС был учтен в строке 090 приложения 5 в декларации по ОСН за 9 месяцев 2015 года, то на соответствующую сумму снижалось значение в строке 080 приложения 5 в декларации, составляемой за 2015 год. Сейчас форма декларации совершенно иная и для отражения показателей, связанных с ТС, предусмотрено сразу три строки:
Сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода - строка 095 Приложения 5.
Сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период - строка 096 Приложения 5.
Сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период - строка 097 Приложения 5.
Аналогично дело обстояло и с отражением суммы торгового сбора в листе 2. Теперь там также три строки, характеризующие величину начисленного торгового сбора и его величину, уменьшающего налог на прибыль (авансы по нему).
Как внести сведения о ТС в декларацию по УСН
Плательщики УСН, в свою очередь, могут сокращать собственные издержки или упрощенный налог за счет платежей, перечисленных в бюджет в качестве ТС. Основной источник права, регламентирующий данную процедуру, — письмо ФНС России от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386.
Для того чтобы отразить в декларации по УСН торговый сбор, уплаченный в рамках соответствующего налогового периода, плательщику, применяющему УСН по схеме «доходы», необходимо зафиксировать суммы ТС в строках 150–153 и 160-163 раздела 2.1.1 декларации.
Плательщику, работающему по схеме «доходы за вычетом расходов», необходимо зафиксировать сумму уплаченного ТС в строках 220–223 раздела 2.2 декларации.
Итоги
Законодатель пока не разработал специальной формы декларации по торговому сбору, но постарался приспособить для информирования ФНС о платежах по ТС некоторые из текущих деклараций — для налога на прибыль при ОСН, а также налога по УСН.
Плательщику налога на прибыль важно не только корректно отразить в декларации сведения о ТС за текущий отчетный период, но также зафиксировать в ней данные о ТС, примененном в качестве элемента вычета налога на прибыль в предыдущем отчетном периоде.
О новых ставках на 2024 год по торговому сбору вы можете узнать из этой статьи.