Перечень оснований, когда ИП утрачивает право на применение ПСН, содержится в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Если это произошло, он считается перешедшим на ОСНО (УСН или ЕСХН, если переходил на них ранее) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Важно! Согласно п. 1.1 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом по ПСН признается месяц. Но Минфин разъясняет, что эта норма введена только для того, чтобы регионы своевременно приняли законы о ПСН. А при слете ИП с патента, действующего весь год, налоговым периодом признается календарный год. Поэтому пересчитывать налоги под иной режим налогообложения слетевший с патента предприниматель должен с 1 января (письмо от 24.05.2022 № 03-11-11/47961).
Об утрате права на ПСН предприниматель должен сообщить в налоговую в течение 10 календарных дней с момента наступления соответствующего обстоятельства. При этом в заявлении должны быть указаны все действующие на тот момент патенты.
Заполнить заявление об утрате права на ПСН вам поможет образец от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Если патентов у ИП несколько, он будет считаться перешедшим на общий или иной режим налогообложения с даты начала действия самого раннего из них.
Если к моменту слета с ПСН у предпринимателя есть патенты с истекшим сроком действия, последствия утраты права на ПСН к ним не применяются.
На это указала ФНС в письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899@.
Поясним на примерах.
Пример 1
ИП в календарном году получил несколько патентов:
- патент № 1 с периодом действия с 01.01.2023 по 31.03.2023;
- патент № 2 с периодом действия с 01.01.2023 по 31.12.2023;
- патент № 3 с периодом действия с 01.04.2023 по 30.09.2023.
Затем 01.08.2023 ИП утратил право на применение ПСН.
Поскольку срок действия патента № 1 на момент утраты права уже истек, то в отношении такого патента утрата права не возникает.
Следовательно, в данном случае ИП утрачивает право на применение ПСН по патентам № 2 и № 3.
Пример 2
ИП получил один патент на период действия с 01.01.2023 по 31.12.2023. Также ИП совмещает ПСН и УСН.
При этом 01.07.2023 ИП утрачивает право на применение ПСН.
Таким образом, ИП считается перешедшим на УСН с даты начала действия патента — с 01.01.2023.
Смотрите, какими видами деятельности можно заниматься на патенте.
Как интересно у ФНС получается: по НК РФ утрата права на применение ПСН возникает "с начала НАЛОГОВОГО периода", на который был выдан патент, а не с начала срока действия патента, при этом НАЛОГОВЫЙ период по ПСН в 2021 году для патентов, выданных на год, - календарный месяц (согласно тому же НК РФ, статья 346.49).
В конце 2020 года и начале 2021 года все эксперты озвучивали позицию, отличную от изложенной в письмах ФНС, в том числе в письме, указанного в статье.
В статье 346.49 НК РФ написано, что если "патент выдан на срок менее календарного года, НАЛОГОВЫМ периодом признается СРОК, на который выдан патент", значит все таки есть различия между налоговым периодом и сроком, на который выдан патент, и в патенте указан именно срок действия, а вот налоговый период определяется согласно статье 346.49 НК РФ.
Ох, ждем судебных решений:)