Чтобы не потерять право на применение ПСН, предприниматель должен контролировать свои заработки и численность персонала.
В 2024 году его доходы не должны превышать 60 млн руб. за текущий год. С 2025 года вводится дополнительное условие — в лимит должны укладываться доходы не только текущего, но и предыдущего года.
Если ИП совмещает ПСН с УСН, то для целей лимита по доходам на ПСН учитываются доходы как от деятельности, переведенной на патент, так и от деятельности на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письма Минфина от 23.04.2024 № 03-11-11/38111, от 25.12.2020 № 03-11-11/114302 и др.).
Если же ИП совмещает ПСН с ОСНО или с ЕСХН, лимит действует только на доходы по патентным видам деятельности, а поступления, облагаемые по общему и с/х режимам, для этого не учитываются (письма Минфина от 25.12.2020 № 03-11-11/114302, от 29.07.2020 № 03-11-11/66669).
Подтверждает это и ФНС в своем чате в Телеграм:
Среднюю численность для целей ПСН предприниматель должен считать исходя из числа сотрудников, занятых во всех видах деятельности, переведенных у него на патент. И этот показатель за налоговый период (год или срок патента) не должен превышать 15 человек. Работников, которые заняты в деятельности на других режимах налогообложения, например, на УСН, учитывать не надо (письма Минфина от 13.03.2020 № 03-11-11/19389, от 29.10.2018 № 03-11-09/77379).
Как вести раздельный учет средней численности работников при совмещении УСН и ПСН, читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ бесплатный.
Узнайте, нужно ли в лимите по численности учитывать самозанятых и декретниц.
Пункт 5 статьи 346.43 . При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Исходя из сложившейся судебной практики (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2016 N 306-КГ16-4814, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа 29.01.2016 N Ф06-4859/2015, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2015 N 11АП-13561/2015, Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10.08.2015 по делу N А72-3380/2015) ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, не может распространяться на иные режимы налогообложения, поскольку находится в главе, регулирующей исключительно патентную систему налогообложения (из письма Минфина от 29 октября 2018 года №03-11-09/77379)?