Налог на облигации с 2024 года

Налог на доходы по ОФЗ

Начнем рассматривать налоги с облигаций в периоде 2022-2024 годов с госбумаг.

Облигации федерального займа (ОФЗ) отвечают сразу нескольким требованиям осторожных или просто начинающих инвесторов:

• Легкость покупки — в отличие от корпоративных российских и зарубежных ценных бумаг номинал одной ОФЗ всегда номинирован в твердой рублевой сумме: 1000 рублей. Есть несколько тысяч для вложения? Можно купить ОФЗ.
• Легкость продажи (ликвидность) — при необходимости бумаги можно быстро реализовать и вывести деньги с биржи.
• Высокая надежность. При относительно небольшом процентном доходе и риски непогашения гособлигаций минимальны.

До 2021 года вкладываться в ОФЗ инвесторам было интересно и в плане налогов.Выплаты по купонам (процентный доход) по ОФЗ освобождались от НДФЛ до декабря 2020 года включительно. Но далее ситуация поменялась. И по доходам, полученным в 2023 году, и по поступлениям от ОФЗ в 2024 физлицу придется рассчитаться с бюджетом по НДФЛ.

Разъясним для начинающих инвесторов, что такое купонный доход:

Купонный доход физлиц по ОФЗ с 01.01.2021 облагается налогом в общем порядке. Ставка налога с купонов по облигациям ОФЗ с 2021 года для резидентов в общем случае составляет 13%, для нерезидентов — 30%.

Отметим, что при получении дохода от владельца ОФЗ не требуется самому рассчитывать и перечислять налог. Это обязан сделать брокер, через которого перечисляются средства.

Говоря о налогах с облигаций для физических лиц – российских налоговых резидентов в 2024 году нельзя не вспомнить о появлении прогрессивной шкалы НДФЛ. С 01.01.2022 ставка налога на доход по облигациям зависит от размера этого дохода:

- 13% для суммы до 5 млн. руб.;

- 15% для суммы более 5 млн. руб.

В 2022 -2023 годах шел переходный период с единой ставки НДФЛ на шкалу, поэтому каждый вид доходов для расчета НДФЛ учитывался отдельно. Брокер-налоговый агент, обязанный провести расчет и удержание налога с дохода физлица при выплате,  проводил расчет, опираясь только на имеющиеся у него данные, не учитывая другие доходы физлица,облагаемые по «резидентским» ставкам НДФЛ. В 2024 году переходный период закончен, НДФЛ считается с совокупной базы. Но при этом каждый налоговый агент рассчитывает НДФЛ с выплаченных именно им доходы. 

Весь доход, который «физик» получил за год, и есть ли превышение  суммы сверх 5 млн рублей, сможет увидеть ФНС, когда получит отчетность от налоговых агентов. В этом случае ФНС должна доначислить НДФЛ к уплате по шкале ставок и прислать уведомление с суммой НДФЛ, которую нужно доплатить.

Поэтому тем физлицам, кто получил доходы свыше 5 млн. рублей в совокупности по всем источникам доходов, но налог с них удержали только по ставке 13%, следует ожидать уведомления от ФНС о доплате НДФЛ.

Оплатить НДФЛ по такому уведомлению нужно самостоятельно, ориентируясь на указанный в нем срок. Например, для доначисленного налога за 2023 год это будет 1 декабря 2024 года.

В заключение этой темы напомним, что российский инвестор, оформивший специальный инвестиционный счет (ИИС), может применить сохраненную льготу и не платить НДФЛ по доходу с ОФЗ. Подробнее об этом далее в статье.

Налог на доходы от муниципальных облигаций

Российские регионы и муниципальными образования также могут привлекать средства на свои проекты эмитируя облигации.

Так же, как и для ОФЗ, с 01.01.2021 льгота по НДФЛ на купонный доход по ст. 217 НК РФ по таким бумагам отменена. Вступили в силу единые правила налогообложения купонного дохода с 2021 года НДФЛ:  13% (или 15%) для россиян и 30% - для зарубежных вкладчиков.

О том, как учитывать для целей обложения НДФЛ оплату накопленного купонного дохода по облигации при ее покупке, узнайте из разъяснений Минфина в КонсультантПлюс. Вы можете сделать это бесплатно, оформив тестовый доступ к системе.

Обратим внимание, что ни дата покупки федеральной или муниципальной облигации (например, в «льготном» периоде до 2021 года), ни дата эмиссии бумаги значения не имеет. Не принимается в расчет и день, на который объявлена выплата дохода. Единственный критерий для исчисления налога – получение денег состоялось в 2021 году и позднее.

Совет от экспертов НН
При выборе направлений вложения денег уместным будет заранее произвести расчеты с учетом НДФЛ. Например, если бы вы положили свои 100 000 руб. на банковский депозит на условиях после февраля 2022 года (с учетом беспрецедентного роста ключевой ставки ЦБ), то могли бы получить доход намного больше, чем от облигаций. 

Налог на доходы от корпоративных облигаций

Владельцы облигаций эмитированных российскими предприятиями в 2021 году так же столкнулись с переменами в налогообложении их объектов инвестирования.

До завершения 2020 года размер взимаемого налога зависел от процентной ставки по купону. Если она была не выше 11 процентов – НДФЛ можно было вообще не платить.

В 2024 году для налоговых резидентов РФ, имеющих облигаций российских предприятий, налог на купонный доход с 2021 года определяется на общих основаниях по НК РФ. То есть составляет 13% с суммы выплат до 5 млн. руб. и 15% с суммы, превышающей 5 млн. руб.

Обстоятельства покупки корпоративной российской облигации не влияют на обязанность платить налог с ее купона так же, как и при владении ОФЗ и муниципальными облигациями. Важно только зачисление дохода держателю.

Налог на доходы от евробондов и иностранных бондов

Налог на  облигации, эмитированные за рубежом, в 2024 году продолжает действовать. Российские резиденты должны в бюджет 13% (или 15%) от купонного дохода или дисконта (на нюансах обложения дисконта мы также подробнее остановимся далее).

Поскольку зарубежный брокер или компания не могут быть налоговыми агентами по российскому законодательству, то они и не занимаются сами российским НДФЛ. Это значит, что по доходам с иностранных ценных бумаг, в том числе облигаций, российский инвестор должен только сам рассчитать налог, сдать декларацию 3-НДФЛ и произвести оплату налога в бюджет РФ.

Отметим, что события 2022 года сильно поменяли процесс работы с иностранными брокерами и ценными бумагами. Ценные бумаги в валюте недружественных стран стали проблемными, как и сами валюты, в которых они выражены. Существенно выросли риски, связанные с нарушениями цепочек взаимодействия между российскими и зарубежными депозитариями: вложения и выплаты могут быть заморожены, не доходить до адресата и т.п.

Российскому физлицу в такой ситуации следует знать - если в 2022-2024 годах доход по иностранным и валютным облигациям не получен, то и НДФЛ с него нет. Когда появится – тогда и следует его учитывать для обложения российским НДФЛ.

Кроме того, в 2024 году действуют ограничения при приобретении даже тех ценных бумаг в валюте, которые еще доступны на российских биржах. Так, с 1 января 2023 года действует полный запрет на покупку неквалифицированными инвесторами ценных бумаг эмитентов из недружественных стран (за некоторыми исключениями для компаний, ведущих основную деятельность в России, например, Яндекса и Озона). 

Указом президента от 05.07.2022 № 430 была установлена обязанность для всех эмитентов российских евробондов:

• либо выплатить российским инвесторам долг в рублях через НРД;
• либо перевыпустить свои облигации, заменив ими евробонды, которыми владеют российские держатели.

Если держатель евробондов получил выплату сразу в рублях, он по прежнему должен учесть, что НДФЛ с нее не удержан, и рассчитать налог в стандартном порядке сразу в рублях, без учета курсовых разниц.

Формально по иностранным бумагам сохраняется возможность зачесть налоги, уплаченные в другом государстве, в уменьшение российского НДФЛ. Это допустимо, если у России со страной выпуска иностранной облигации есть соглашение об урегулировании двойного налогообложения для физических лиц и у физлица, применяющего уменьшение, есть подтверждение того, что налог удержан (уплачен) в другом государстве.

ВНИМАНИЕ! Соглашения об урегулировании двойного налогообложения со многими странами приостановлены.

Пример

Россиянину в 2023 году перечислен купон по облигациям фирмы, инкорпорированной в США, в размере 1000 USD. На дату выплаты доллар стоил 77 руб.

В стране инкорпорации сразу удержан 10%-ный  местный налог. То есть владелец облигации из России получил:

1 000 – (1 000 * 10%) = 900 USD

Между странами действует соглашение об избежании двойного налогообложения, в том числе в отношении налогов, взимаемых с  физлиц. Поэтому налог, взятый в США, можно зачесть в счет уплаты НДФЛ  в России.

Доход всего: 1 000 * 77 = 77 000 рублей

Полная сумма налога в РФ: 77 000 * 13% = 10 010 рублей

Сумма налога , уплаченного в США, к зачету: 100 * 77 = 7 700 рублей

Доплатить НДФЛ в России:  10 010 – 7 700 =2 310 рублей.

Дополнительно упомянем про курсовые разницы, которые могут появляться при продаже номинированных в валюте зарубежных бондов. Курсовые разницы считаются доходом для целей обложения НДФЛ в России.

Пример

Российский гражданин приобрел облигацию за 2000 USD в момент, когда доллар стоил 70 рублей. А продал за те же 2000 USD, но курс на день продажи поднялся до 78 рублей.

Доход инвестора, подпадающий под российский НДФЛ:

2000 * 78 – 2000 *70 = 156 000 – 140 000 = 16 000 рублей

НДФЛ к доплате в бюджет РФ = 16 000 * 13% = 2 080 рублей

Льготы по индивидуальному инвестсчету

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – это особый вид брокерского счета. При выполнении условий использования, можно получать специальные вычеты по НДФЛ и уменьшать налог к уплате до нуля.

Используя ИИС, можно оперировать только с ценными бумагами, торгующимися в России.

При инвестировании через ИИС предоставляются специальные налоговые вычеты:

Важно! Вычеты по ИИС являются отдельным видом вычетов. Их величина зависит только от соблюдения условий использования счета и не суммируется с другими вычетами по НДФЛ (например, социальными).

Как заявить два вычета по НДФЛ, если в один и тот же год была продана квартира, находящаяся в собственности менее 5 лет, и открыт инвестсчет? Вопрос разъясняет эксперт ФНС специально для КонсультантПлюс. Узнайте ответ сегодня, оформив бесплатный тестовый доступ к системе.

Таким образом, владелец ИИС может оптимизировать налогообложении  облигаций и других российских бумаг в 2022-2024 годах.

Важно! Минфина и Банк России в 2023 году начали разработку другого вариант ИИС, который будет стимулировать делать инвестиции на срок 5-7 лет и более. Ориентировочный срок введения новых правил – 2024 год.

Пример с вычетом по типу А

Кузнецов А.Г. открыл ИИС в 2023 году. В течение года он внес на ИИС 600 000 рублей. На эти средства он купил российские облигации с доходностью 5% в год. Кузнецов работает по трудовому договору, наниматель удерживает НДФЛ 13% с его зарплаты. За 2023 год Кузнецов заработал 700 000 рублей до удержания налогов.

Посчитаем, что у Кузнецова с доходами и налогами за 2023 год:

 Чтобы получить доход в виде возврата НДФЛ, Кузнецову понадобится представить в ИФНС:

• 3-НДФЛ с отраженным в ней вычетом типа А;
• справку от работодателя о полученной зарплате и удержанном НДФЛ;
• договор об открытии ИИС;
• подтверждения взносов денежных средств на ИИС (выписки и т.п.);
• заявление о возврате НДФЛ (обратите внимание, что налог вернут не на ИИС, а на обычный банковский счет).

Еще больше подробностей о том, как получить вычет по инвестсчету, вы можете найти в Ситуации КонсультантПлюс, оформив бесплатный пробный доступ к системе.

Важно! Если  Кузнецов закроет ИИС до истечения 3-х лет пользования – право на предоставленный вычет будет утрачено. Кузнецову самому придется снова перевести возвращенные деньги в бюджет.

Пример с вычетом по типу Б

Смирнов А.Б. - самозанятый и платит НПД, а не НДФЛ. Он инвестирует с  ИИС. Вычет типа А Смирнову не подходит (в течение года нет 13%-ного налога, чтобы что-то вычитать). Смирнов выбрал тип вычета Б.

Пусть в 2022 году Сидоров положил на ИИС 200 000 руб., в 2023 – 300 000 руб., в 2024 – 400 000 руб. Все средства он разместит в облигации и выберет зачисление дохода по ним на ИИС.

Обратите внимание! Есть два способа получать доход от инвестиционных операций с ИИС:

1) На сам ИИС с правом воспользоваться деньгами через 3 года;

2) На банковский счет владельца. В этом варианте брокер  вычтет налог на облигации для физических лиц перед переводом на счет клиента Если в дальнейшем Смирнов подтвердит свое право на вычет по этим доходам – вернет налог тоже брокер.

В 2024 году Смирнов собирается реализовать все облигации и вывести деньги с ИИС. Этот же момент будет и моментом расчета по НДФЛ (Смирнов выбрал зачисление дохода на ИИС).

Пусть все получилось так, как планирует Смирнов.

Перед завершением работы с ИИС он отправится в налоговую и возьмет там подтверждение, что он не применял вычет типа А.

Это подтверждение Смирнов вручит брокеру .

Имея справку от ФНС, брокер не будет вычитать налог с любого превышения, которое за 3 года образовалось на ИИС Смирнова сверх 900 000 руб. первичных взносов. То есть весь доход – по купонам и от продажи облигаций  – будет освобожден от НДФЛ.

Важно! Если Смирнову по каким-то причинам придется закрыть ИИС раньше установленного срока в 3 года, право на вычет пропадет. Брокер рассчитает и удержит НДФЛ со всех полученных по счету доходов. Смирнов в итоге получит:

900 000 + (Доход на ИИС – НДФЛ с дохода)

Налогообложение дисконта по облигациям

Помимо налогообложения купонного дохода с 2021 года, сохраняется на этот год и далее обязанность исчислять налог на дисконт.

Напомним, что под дисконтом понимается разница между стоимостью продажи и стоимостью покупки бумаги. Поскольку этот инструмент торгуется на рынке, для него возможно изменение цены в результате торгов, как и для других бумаг.

Обложению НДФЛ подлежит положительный «доходный» дисконт. Например, если облигация была куплена за 1000 рублей, а продана за 1100 рублей – облагаемая разница составит 100 рублей. А если приобретенную за 1000 рублей бумагу пришлось продать за 900 рублей (текущая цена ниже номинала тоже вполне возможна), то разница в – 100 рублей ничем не облагается.

Положительная разница от сделок с облигациями (как и с прочими ценными бумагами) облагается НДФЛ по обычным ставкам.

Если инвестор владел российской ценной бумагой, которая торгуется  на бирже, более 3 лет, а прибыль от ее выбытия не превысила специального лимита, то такая сделка освобождена от НДФЛ.

Лимит освобождения = 3 млн. руб. Х Количество лет владения ценной бумагой

По общему правилу, доход от продажи (погашения, амортизации, выкупа) российских биржевых облигаций после минимальных 3 лет владения ими освобождается от НДФЛ до суммы 9 млн. руб.

Для отдельной группы ценных бумагами срок владения для освобождения от НДФЛ при выбытии составляет от 1 года. Речь об  облигациях, которые продаются на Рынке инноваций и инвестиций (РИИ).  Существует Перечень ценных бумаг высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (утверждается Правительством РФ). Ценные бумаги компаний, входящих в этот перечень, освобождаются от НДФЛ в случае, если физлицо владело ими 1 год и более к моменту их выбытия.

Планируя льготу по облигациям РИИ, следует учитывать, что компания-эмитент должна присутствовать в Перечне весь срок владения. Однако компанию из Перечня могут и исключить. В таком случае поделать ничего нельзя, потенциальная льгота «сгорает».

Важно! Доход от владения ценной бумагой (купон, дивиденды) всегда облагается НДФЛ на общих основаниях. Льгота по сроку владения распространяется только на доход от выбытия.

Как отчитываются инвесторы в России

Все доходы от инвестирования можно поделить на полученные от источников, которые несут обязательства как налоговый агент по налогу на доходы, и от тех, кто соблюдать законы РФ в части удержания налогов за физлиц не обязан.  

Обычно, если доход выплачивается российским лицом (компанией, брокером), то у него возникает обязанность удержать с выплаты налог и перечислить в бюджет РФ.

Если плательщик дохода – иностранное лицо, то (как мы убедились на примере выше) оно удержит налоги, положенные в его стране, а с российским НДФЛ выполнять расчеты не будет.

Когда НДФЛ удержан сразу у источника, а владелец облигации получил платеж, уменьшенный на налог, владельцу больше никаких действий предпринимать не надо.

Если же доход по облигации поступил от нерезидента, то российский владелец, получивший доход, обязан по итогам завершившегося года сам рассчитать и заплатить налог в своей стране.  

А вот декларировать вычет по ИИС можно в течение 3-х лет с года, когда такое право появилось. Например, если вы открыли ИИС в 2021 году, то в 2024 году можете задекларировать вычеты за 2021, 2022 и 2023 годы.

Здесь есть интересная особенность. Если ИИС, планируемый к закрытию в 2024 году, пополнить до даты закрытия, но тоже в 2024 году, то на сумму пополнения можно получить вычет и за 2024 год. Например, если ИИС, открытый в 2021 году, пополнить в первой половине 2024 года и закрыть, например, в августе, то в 2025 году сумму пополнения можно ставить в вычет по НДФЛ. Даже если на момент пополнения ИИС существовал  более 3 лет. 

При потере права на уже заявленные вычеты об этом тоже нужно заявить, подав 3-НДФЛ. В документе надо показать снятие ранее полученных вычетов и сумму налога, которую нужно вернуть.

Итоги

В 2024 году физлицам по прежнему требуется уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых от операций с облигациями.

Под давлением внешних обстоятельств изменилась инвестиционная среда для операций и получения дохода от иностранных ценных бумаг. Также уже произошли и еще ожидаются изменения в действии соглашений об избежании двойного налогообложения. Возможно, что действие всех СоИДН с недружественными странами будет прекращено.

В 2024 году ожидается получение уведомлений от ФНС на доплату НДФЛ по итогам 2023 года теми инвесторами, чей совокупный доход от всех источников за 2023 превысил 5 млн.рублей.

В начале 2024 года пока еще можно открыть ИИС со сроком действия 3 года для получения вычетов по НДФЛ. Но с 2024 года ожидаются изменения.