Как платить НДФЛ по договору ГПХ в 2025 году

Кто платит НДФЛ по договорам ГПХ

Организации и предприниматели зачастую прибегают к услугам физических лиц для решения каких-либо задач своего бизнеса. В этом случае с исполнителем заключается гражданско-правовой договор на выполнение работ или оказание услуг. Также с физлицом может быть заключен договор аренды, авторского заказа, купли-продажи и прочие.

В каких случаях источник дохода физлица становится налоговым агентом по НДФЛ и обязан исчислить и перечислить в бюджет налог, а в каком случае обязанность по расчету с бюджетом лежит на самом налогоплательщике?

Рассмотрим случаи, когда источник дохода не должен выполнять функции налогового агента по НДФЛ. 

Особо следует выделить такую категорию исполнителей по ГПД, как физлица, работающие на территории другого государства. Если такой работник является налоговым резидентом РФ, значит, он исчисляет налог самостоятельно. Если работник не является резидентом РФ, значит, налоговой базы не возникает.

ВАЖНО! С 2025 года при оказании на территории другого государства нерезидентом услуг через интернет возникает налоговая база по НДФЛ, а источник дохода становится налоговым агентом по НДФЛ.

О порядке исчисления страховых взносов по ГПД рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Ставки НДФЛ по ГПД

С 2025 года произошли масштабные изменения в порядке исчисления НДФЛ — введена прогрессивная шкала налогообложения в отношении основной налоговой базы. Доходы физлица по договорам ГПХ относятся именно к основной налоговой базе, поэтому к ним применяются новые ставки НДФЛ.

Ставки зависят от размера полученного дохода. Рассмотрим новую градацию. 

Следует обратить внимание на следующие важные моменты при расчете НДФЛ по ГПД в 2025 году:

• Каждая следующая ставка применяется не ко всему доходу, полученному с начала календарного года, а только к сумме превышения над лимитом.
• Каждый налоговый агент должен исчислить НДФЛ только в отношении доходов, выплаченных именно им, то есть учитывать доход, полученный физлицом от иных источников, не требуется. При этом может сложиться так, что доход, полученный от разных источников, суммарно превысит какой-либо лимит, а НДФЛ, уплаченный налоговыми агентами, будет меньше, чем положено. В этом нет ошибки. Налоговый орган исчислит доход физлица суммарно за год и при необходимости выставит физлицу уведомление с суммой НДФЛ к доплате по итогам года.

Вычеты при расчете НДФЛ по ГПД

При исчислении НДФЛ по ГПД налогоплательщик имеет право на получение вычетов. Впрочем, налоговый агент в этом случае имеет право предоставлять не все вычеты. Налоговую базу можно уменьшать:

• на стандартные вычеты;
• на профессиональные вычеты.

Стандартные вычеты

С 2025 года к стандартным вычетам также относится новый вычет за сдачу норм ГТО. Обязательным условием получения вычета является прохождение диспансеризации в том же году.

Подробнее о вычете ГТО мы писали в статье.

К стандартным вычетам относятся «детские» вычеты и вычеты «за себя». В части детских вычетов также произошли изменения с 2025 года: увеличился размер вычета за второго и третьего/последующего ребенка, а также вырос лимит дохода для предоставления вычета на детей.

Подробнее о новшествах НДФЛ с 2025 года читайте в нашем материале.

Если налоговый агент решил предоставить вычет на детей исполнителю по ГПД, он должен убедиться, что суммарный доход исполнителя с начала года не превысил допустимый лимит (до 2025 года — 350 000 рублей, с 2025 года — 450 000 рублей). Для этого он должен запросить у исполнителя документы, указывающие сумму дохода, полученного от иных источников в текущем году. Кроме того, исполнитель должен предоставить и иные документы, подтверждающие право на вычет.

Какие документы нужны для получения вычета на детей, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

«Детские» вычеты и вычеты «за себя» предоставляются только за месяцы действия договора ГПХ.

Профессиональные вычеты

Профессиональные вычеты могут быть двух видов. Какой вид вычета предоставлять исполнителю, решает он сам:

1. Вычет в размере произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с оказанием услуг/выполнением работ по ГПД в пользу заказчика.
2. Вычет в размере фиксированного процента от дохода. Процент зависит от вида выполняемой работы. Например, при написании литературных произведений вычет составляет 20% от дохода; при создании художественно-графических или фоторабот — 30%. Полный перечень дан в п. 3 ст. 221 НК РФ.

ВАЖНО! При исчислении НДФЛ с выплат по договорам аренды с физлицами профессиональные вычеты не предоставляются.

Подробнее о вычетах для ИП мы писали в статье.

Пример расчета НДФЛ по ГПД

Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ налоговым агентом по доходам, выплаченным физлицу по договору гражданско-правового характера.

ВАЖНО! НДФЛ удерживается из вознаграждения по ГПД при каждой выплате, включая авансовые платежи, на руки исполнитель получает сумму за вычетом НДФЛ. Переложить обязанность по уплате НДФЛ на исполнителя нельзя!

Допустим, Потапов И. И. выполняет разработку и поддержку серверной части ПО для ООО «Куб». Договор заключен с 1 февраля 2025 года по 30 июня 2025 года. Оплата за выполнение этих работ производится в три этапа:

• 250 тыс. рублей — в течение 10 дней с момента заключения договора. Выплата произведена 05.02.2025.
• 250 тыс. рублей — после выполнения работ. Выплата произведена 20.04.2025.
• 1,3 млн рублей — по окончании действия договора. Выплата произведена 30.06.2025.

Плюс к этому договором предусмотрены ежемесячные выплаты в размере 360 тыс. рублей на последнее число каждого месяца в течение действия договора. Выплаты осуществлялись в соответствии с договором.

Потапов И. И. не имеет права на получение стандартных вычетов, но претендует на профессиональный вычет в размере 20% от дохода.

НДФЛ исчисляется на момент фактической выплаты дохода. Таким образом, бухгалтер ООО «Куб» делает расчет НДФЛ следующим образом:

1. На 05.02.2025 доход составил 250 000 рублей. НДФЛ = (250 000 – 250 000 × 20%) × 13% = 26 000 рублей. К выплате: 250 000 – 26 000 = 224 000 рублей.
2. На 28.02.2025 доход составил 610 000 рублей. НДФЛ = (610 000 – 610 000 × 20%) × 13% = 63 440 – 26 000 = 37 440 рублей. К выплате: 360 000 – 37 440 = 322 560 рублей.
3. На 31.03.2025 доход составил 970 000 рублей. НДФЛ = (970 000 — 970 000 × 20%) × 13% = 100 880 – 63 440 = 37 440 рублей. К выплате 360 000 — 37 440 = 322 560 рублей.
4. На 20.04.2025 доход составил 1 220 000 рублей. НДФЛ = (1 220 000 – 1 220 000 × 20%) × 13% = 126 880 — 100 880 = 26 000 рублей. К выплате: 250 000 – 26 000 = 224 000 рублей.
5. На 30.04.2025 доход составил 1 580 000 рублей. НДФЛ = (1 580 000 – 1 580 000 × 20%) × 13% = 164 320 – 126 880 = 37 440 рублей. К выплате: 360 000 – 37 440 = 322 560 рублей.
6. На 31.05.2025 доход составил 1 940 000 рублей. НДФЛ = (1 940 000 – 1 940 000 × 20%) × 13% = 201 760 – 164 320 = 37 440 рублей. К выплате: 360 000 – 37 440 = 322 560 рублей.
7. На 30.06.2025 доход составил 3 600 000 рублей. Налоговая база составит 3 600 000 – 20% = 2 880 000 рублей. Превышен первый лимит, после которого ставка НДФЛ возрастает. НДФЛ = (2 400 000 × 13%) + (2 880 000 — 2 400 000) × 15% = 312 000 + 72 000 = 384 000 – 201 760 = 182 240 рублей. К выплате: 1 300 000 + 360 000 – 182 240 = 1 477 760 рублей.

Сроки уплаты и сдачи отчетности по НДФЛ по ГПД

Уплата и сдача отчетности по НДФЛ по ГПД производится в общем порядке, вместе с НДФЛ сотрудников.

Отчетность по НДФЛ — расчет 6-НДФЛ

Основной отчет по НДФЛ — расчет 6-НДФЛ. Актуальный бланк утвержден приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (в ред. от 09.01.2024) и применяется начиная с первого квартала 2024 года.

Периодичность представления расчета — ежеквартально. Сроки сдачи 6-НДФЛ в 2025 году:

• за I квартал — до 25.04.2025;
• за II квартал — до 25.07.2025;
• за III квартал — до 27.10.2025 (перенос с 25.10.2025, субботы);
• За 2025 год — до 25.02.2026.

Суммы дохода по ГПД и суммы НДФЛ с этих выплат указываются в расчете 6-НДФЛ суммарно с иными суммами, отдельных строк и полей для выплат и НДФЛ по ГПД нет.

Порядок заполнения 6-НДФЛ приведен в «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Отчетность по НДФЛ — уведомление об исчисленных налогах

Так как уплата налога производится ежемесячно, а отчетность поступает в налоговый орган раз в квартал, то у налоговых агентов возникает обязательство по сдаче уведомления об исчисленных налогах по НДФЛ.

Если за отчетный период не было удержания НДФЛ, то нулевое уведомление сдавать не надо.

Сроки представления уведомлений об исчисленных налогах в части НДФЛ:

• до 25-го числа текущего месяца по НДФЛ, удержанному с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• до 3-го числа следующего месяца по НДФЛ, удержанному с 23-го по последнее число текущего месяца;
• до 28 декабря по НДФЛ, удержанному с 23 по 31 декабря.

Обязанность по сдаче 6-НДФЛ ни разу в году не заменит обязанность сдавать уведомление об исчисленных налогах по НДФЛ, так как расчет всегда сдается после наступления сроков уплаты НДФЛ.

Сроки уплаты НДФЛ

Сроков уплаты НДФЛ столько же, сколько сроков сдачи уведомлений об исчисленных налогах по НДФЛ. Уплата производится в следующие сроки:

• до 28-го числа текущего месяца уплачивается НДФЛ, удержанный с 1-го по 22-е число текущего месяца;
• до 5-го числа следующего месяца уплачивается НДФЛ, удержанный с 23-го по последнее число текущего месяца;
• до 28 декабря уплачивается НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря.

ВАЖНО! Уплата НДФЛ производится на ЕНС путем перечисления ЕНП. НДФЛ имеет приоритетные права: НДФЛ списывается с сальдо ЕНС в отложенные платежи сразу после подачи уведомления по НДФЛ, даже если срок уплаты НДФЛ еще не наступил.

Пример сдачи отчетности по НДФЛ

Покажем на нашем примере, в какие сроки бухгалтер ООО «Куб» будет сдавать уведомления по НДФЛ и перечислять его в бюджет:

1. Выплата вознаграждения по ГПД 5 февраля: уведомление — до 25 февраля, уплата — до 28 февраля.
2. Выплата вознаграждения по ГПД 28 февраля: уведомление — до 3 марта, уплата — до 5 марта.
3. Выплата вознаграждения по ГПД 31 марта: уведомление — до 3 апреля, уплата — до 7 апреля (перенос с субботы, 5 апреля).
4. Выплата вознаграждения по ГПД 20 апреля: уведомление — до 25 апреля, уплата — до 28 апреля.
5. Выплата вознаграждения по ГПД 30 апреля: уведомление — до 3 мая, уплата — до 5 мая.
6. Выплата вознаграждения по ГПД 31 мая: уведомление — до 3 июня, уплата — до 5 июня.
7. Выплата вознаграждения по ГПД 30 июня: уведомление — до 3 июля, уплата — до 7 июля (перенос с субботы, 5 июля).

Итоги

С выплат по ГПД, за исключением некоторых случаев, заказчик должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Для таких выплат действует прогрессивная шкала НДФЛ, вступившая в силу с 2025 года. Уплата и сдача отчетности по НДФЛ по ГПД происходит в общем порядке.