Ст. 100 НК РФ: официальный текст
Ст. 100 НК РФ: вопросы и ответы
В каких случаях статья 100 НК РФ обязывает налоговиков составлять акт проверки?
Акт всегда является итогом выездной налоговой проверки (ВНП) и составляется независимо от того, обнаружены нарушения или нет (см. письмо ФНС от 16.04.2009 № ШТ-22-2/299).
По результатам камеральной налоговой проверки (КНП) акт составляется только в том случае, если в ходе проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
При положительном исходе КНП информировать налогоплательщика о ее завершении инспекция не обязана (письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2009 № 20-14/4/051403). Исключение — проверка декларации по НДС с применением заявительного порядка возмещения налога. О ее завершении без нарушений инспекция должна сообщить в течение 7 дней после окончания (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Подробнее о процедуре заявительного порядка возмещения читайте в статье «Особенности и сроки при общем и заявительном порядке возмещения НДС».
Если акт КНП не составлен, как узнать о ее завершении?
Если 3 месяца с момента подачи декларации истекли, а инспекция не запросила у вас документы или пояснения, не потребовала внести исправления в отчетность, считайте, что камеральная проверка закончилась удачно.
В то же время несоставление и невручение акта КНП не означает, что показатели декларации, расчета верны (см. письма Минфина от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400, ФНС от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@).
Если вам нужна точная информация, обратитесь в ИФНС с просьбой проинформировать вас о результатах КНП. Тот факт, что данная обязанность у налоговиков отсутствует, не дает им права проигнорировать запрос налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 18.02.2009 № А55-10190/2008).
В какие сроки инспекция должна составить и вручить акт проверки?
Акт выездной проверки инспекция должна подготовить в течение 2 месяцев со дня составления справки о проведенной проверке, а если проверялась консолидированная группа налогоплательщиков — в течение 3 месяцев.
На составление акта камеральной проверки ст. 100 НК РФ отводит 10 дней с момента завершения КНП.
Вручить акт налогоплательщику проверяющие должны в течение 5 дней с даты составления.
О последствиях невручения акта налоговой проверки рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Что будет, если срок вручения акта нарушен?
Ничего. Использовать нарушение налоговиками срока вручения акта проверки, чтобы обернуть ее результаты в свою пользу, не получится. Сама по себе просрочка вручения акта не является основанием для отмены решения по проверке, поскольку не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения ее материалов (п. 14 ст. 101 НК РФ, письмо ФНС от 10.01.2019 № ЕД-4-2/55).
Это подтверждают и суды (см. постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).
Рекомендуем обзор практики по ст. 100 НК РФ от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в материал:
Кто подписывает акт проверки?
Акт должен быть подписан 2 сторонами: сотрудниками ИФНС, проводившими проверку, а также проверяемым лицом или его представителем.
Заметим, что иногда налоговики нарушают порядок подписания акта. Например, его может завизировать сотрудник, который не был указан в решении о проведении ВНП и в ней не участвовал. Или наоборот, в акте будет отсутствовать подпись кого-то из тех, кто проводил проверку.
Ни то, ни другое, скорее всего, не повлияет на итоги проверки и не поможет оспорить ее результаты. Об этом свидетельствует арбитражная практика (см., например, постановления президиума ВАС РФ от 24.01.2012 № 12181/11, АС Московского округа от 29.01.2021 по делу № А41-12242/2020, ФАС Московского округа от 27.06.2014 № Ф05-6192/2014 по делу № А40-188140/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2013 по делу № А81-2308/2012 и др.).
Какие сведения должны быть в акте проверки?
Требования к содержанию акта проверки установлены п. 3 ст. 100 НК РФ. Так, в нем указываются:
- дата акта (дата его подписания проверяющими);
- полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя и отчество проверяемого лица; если проверялось обособленное подразделение, дополнительно указывается его полное и сокращенное наименование, а также место нахождения;
- фамилии, имена и отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;
- дата и номер решения о проведении выездной проверки (для ВНП) или дата представления декларации и иных документов (для КНП);
- перечень документов, представленных в ходе проверки проверяемым лицом;
- период, за который проведена проверка;
- наименование проверенного налога;
- даты начала и окончания проверки;
- адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физлица;
- сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при проверке;
- документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они были выявлены, или запись об отсутствии таковых;
- выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, обоснованные ссылками на нормы НК РФ.
В настоящее время применяется форма акта проверки и требования к его составлению, утвержденные приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ (в ред. от 09.01.2023).
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте все ли требования к акту налоговой проверки соблюдены. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Больше информации об актах ВНП и КНП можно найти на нашем сайте в статьях:
- «Акт выездной налоговой проверки —образец и особенности»;
- «Акт камеральной налоговой проверки —образец».
Можно ли оспорить акт проверки?
Акт проверки не является ее итоговым документом. Он лишь фиксирует позицию проверяющих и информирует налогоплательщика о выводах контролеров. Никаких требований к проверяемому лицу он не устанавливает и никаких правовых последствий для него не порождает. Так что его нельзя обжаловать в вышестоящем налоговом органе или суде (см. определение Конституционного суда РФ от 27.05.2010 № 766-О-О, постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21).
Обжалованию подлежат только итоговые решения по проверкам.
См. статью «Порядок обжалования решения налогового органа в суде».
Единственное, что в случае несогласия с актом может сделать налогоплательщик, — составить и подать возражения на него. Такое право предусмотрено п. 6 ст. 100 НК РФ.
Пренебрегать им не стоит. Возражения вместе с актом исследуются руководителем инспекции (его заместителем) в ходе рассмотрения материалов проверки и могут повлиять на ее результаты.
На подачу возражений отводится 1 месяц со дня получения акта.
А составить их вам помогут наши статьи: