Паспорта рисков деклараций – как проверят налоговую отчетность

Риск принятия к вычету сумм налога с несформированным источником (TG). (Маркер)

О том, как решается такой спор в суде, вы можете узнать из материала КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатен.

1. Представлена декларации по НДС за выбранный период с суммой налога, заявленной к "возмещению" свыше 0 руб.

2. Сумма вычетов с несформированным источником (TG)>5%.

Риск получения необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиками НДС, представившими налоговую декларацию по НДС к возмещению (по взаимоотношениям с контрагентами, имеющими признаки нарушения налогового законодательства)

См. наш материал «Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента»

1. Представлена декларация по НДС за выбранный период с суммой налога, заявленной к "возмещению" свыше 0 руб.

2. Включение налогоплательщиками, представившими налоговую декларацию по НДС к возмещению, в состав налоговых вычетов суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентами, имеющими признаки нарушения налогового законодательства.

Риск занижения суммы НДС в связи с некорректным отражением общей стоимости продаж, облагаемых по ставке 20% НДС, по счетам-фактурам в книге продаж  (КС 1.34)

1. Представлена декларация по НДС за выбранный период.

2. Выявлено несоответствие по контрольному соотношению 1.34 на сумму более 5000 руб.

3. С момента представления декларации прошло более 14 дней (истек срок представления пояснений по направленным автотребованиям).

Сумма занижения НДС определена, как "сумма несоответствия по контрольному соотношению 1.34" умноженная на "ставку налога".  Сумма НДС по стр. 170 р. 9 (Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без налога), по ставке 20%) больше стр. 230 р. 9 (Всего стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 20%) на последней странице.

Риск завышения вычетов НДС, исчисленных продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в порядке статей 171, 172 НК РФ

1. Представлена декларация по НДС за выбранный период.

2. В декларации по НДС заявлены налоговые вычеты по строке 3_170_03 в отношении зачета НДС с полученных авансов.

3. При анализе строк 3_070_05 и 3_170_03 по всем декларациям по НДС (по текущей декларации + 3 года), сбор суммы за три года плюс текущий. Сумма вычетов превышает сумму исчисленного с полученной предоплаты налога за три года 3_070_05 < 3_170_05 д НДС.

4. С момента представления декларации прошло более 14 дней (истек срок представления пояснений по направленным автотребованиям).

Риск занижения суммы НДС к уплате в налоговой декларации по НДС с выручки от реализации в сравнении с данными ККТ

См. наш материал «Чем грозит неотражение или неполное отражение выручки»

1. Представлена налоговая декларация по НДС за выбранный период;

2. Наличие зарегистрированных ККТ (в т.ч. у агентов/комиссионеров) с суммой реализации за выбранный период ˃ 0 руб.;

3. Выявлено превышение суммы НДС от реализации по ККТ над суммой, исчисленной с реализации в налоговой декларации по НДС.

ПРИМЕЧАНИЕ:

1. Проверяемый налогоплательщик может действовать в рамках статьи 156 НК РФ по договорам комиссии (агентский договор или договор поручения). В таких случаях агент должен выставить чек с указанием ИНН поставщика следующих признаков, указанных согласно Приказу ФНС России от 14.09.2020 №ЕД-7-20/662@:

Тег – 1057, обозначает признак проведения расчетов (возможности проведения расчетов) пользователем, являющимся агентом;

Тег – 1222, обозначает признак агента по предмету расчета относительно товарной позиции и указывается при осуществлении расчета, являясь соответствующим агентом;

2. В ходе проверки могут быть установлены не верные технические настройки в работе ККТ (устраняется налогоплательщиком, путем перенастройки ККТ)

• Агент получил аванс и не указал поставщика в чеке.

• Агент при выполнении работ (поставке ТМЦ) не указал поставщика в чеке.

• Агент при выполнении работ (поставке ТМЦ) указал поставщика в чеке, однако сумма отнесена к реализации агента.

Риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль вследствие расхождения с показателями полученных доходов по данным бухгалтерской отчетности

1. Представлена декларация по прибыли за выбранный период;

2. Представлена бухгалтерская отчетность за выбранный период;

3. Представлена декларация по прибыли за выбранный период, в которой доходы от реализации, определяемые как сумма строки 010 Листа 02 «доходы от реализации», строки 020 Листа 02 «Внереализационные доходы» минус строки 070 Листа 02 «Доходы, исключаемые из прибыли», плюс строки 010 листа 04 «налоговая база», строки 010 Листа 05 «Доход от выбытия, в том числе доход от погашения», строки 10_03 листа 07 «Стоимость имущества, работ, услуг или сумма денежных средств» меньше доходов, отраженных по строкам 2110_4 «Выручка» , 2310_4 «Доходы от участия в других организациях», 2320_4 «проценты к получению», 2340_4 «прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Риск заявления доходов в декларации по налогу на прибыль со знаком минус

1. Представлена декларация по налогу на прибыль организаций за выбранный период.

2. В декларации хотя бы одна строка 2_010, 2_020, 2_050, 2_070 или 2_080 декларации меньше нуля.

3. Сумма отрицательных значений строк 2_010, 2_020, 2_050, 2_070 или 2_080 декларации, умноженная на -20%, должна превышать 50 тысяч рублей.

Для сведения выводятся:

• сумма значений строк 2_010 налоговой декларации, которые меньше нуля;
• сумма значений строк 2_020 налоговой декларации, которые меньше нуля;
• сумма значений строк 2_050 налоговой декларации, которые меньше нуля;
• сумма значений строк 2_080 налоговой декларации, которые меньше нуля;
• сумма отрицательных значений строк 2_010, 2_020, 2_050, 2_070 и 2_080.

Риск занижения налога на прибыль организациями, применившими налоговую ставку 0%, предусмотренную для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п.1.3 ст. 284 НК РФ), к выручке от реализации покупных товаров.

1. Предоставлена налоговая декларация по налогу на прибыль с заполненным листом 02, в котором по стр. 2_001 отражен код=2 – с/х товаропроизводитель;

2. В декларации заполнено приложение №1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы», в котором по стр. 2_1_001 заявлен код=2 – с/х товаропроизводитель;

3. Из приложения №1 к листу 02. «Доходы от реализации и внереализационные доходы», в котором по стр. 2_1_001 заявлен код = 2 – с/х товаропроизводитель, выбираем данные строки 2_1_012 «Выручка от реализации покупных товаров» (m1);

5. Из приложения №2 к листу 02. «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам», в котором по стр. 2_2_001 заявлен код = 2 – с/х товаропроизводитель, выбираем данные строки 2_2_020 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам» (m2);

6. Из актуальной декларации по налогу на прибыль (КНД 1151006), в листе 02 которой по стр. 2_001 отражен код=1, выбираем данные строки 2_100 «Налоговая база» (m3);

7. Расчет по формуле: (m1- m2) > 0  (m4);

Расчет потенциального ущерба:

Сумма потенциального ущерба (СПУ) = Если m3=0 или m3>0, то N = m4 * 0.20;

Сумма потенциального ущерба (СПУ) = Если m3<0, а (m3 + m4)>0, то N = (m3 + m4) * 0.20

СПУ > 50 000

Риск занижения суммы авансового платежа, на сумму, засчитываемой в уплату налога согласно ст. 311 НК РФ, уплаченного за пределами РФ, и сумму торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи в бюджет субъекта за отчетный период.

1. Представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за выбранный период.

2. Выявлен факт занижения суммы авансового платежа.

Авансовый платеж может быть уменьшен на:

- сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты авансового платежа, если вы платите торговый сбор. Авансовый платеж уменьшается в части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ);

- суммы налога, выплаченного за пределами РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ).

В совокупности данные суммы не могут быть превышать сумму авансового платежа, отраженного по строке 200 и по строке 070 (п. 5.10 и 10.6 Приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475).

Риск не отражения объекта недвижимости в декларации по налогу на имущество

1. Представлена декларация по налогу на имущество за выбранный период.

2. Имеется имущество в собственности налогоплательщика.

3. В декларации отсутствует объект собственности.

4. Право на имущественный объект возникло до или в течение налогового периода.

5. Право на имущественный объект отчуждено во время наступления налогового периода или позднее.

Исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) осуществляется:

- согласно п. 5 ст. 382 НК РФ с учетом коэффициента владения, если в течение налогового или отчетного периода у налогоплательщика возникает или прекращается право собственности на объекты недвижимого имущества;

- согласно пп. 4 п. 12 ст. 378.2 для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве общей собственности на объект недвижимого имущества.

При расчете риска необходимо исключить имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, данное имущество подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378 НК РФ).

Риск занижения кадастровой стоимости в декларации по налогу на имущество

Наше примечание:

Начиная с декларации за 2022 год имущество, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, в декларации не отражается (п. 6 ст. 386 НК РФ).

1. Представлена декларации по налогу на имущество за выбранный период.

2. Наличие имущества в собственности налогоплательщика по данным ПП Собственность;

3. Выявлен факт занижение кадастровой стоимости имущества заявленной в декларации по налогу на имущество (сумма по декларации < актуальной кадастровой стоимости по данным ПП Собственность).

СПРАВОЧНО:

При определении налоговой базы по налогу на имущество налогоплательщик занизил налоговую базу в отношении недвижимого имущества, имеющего кадастровый номер. Налогоплательщик в расчете указал кадастровую стоимость спорного объекта в размере меньшим, чем его кадастровая стоимость по данным ЕГРН.

Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) осуществляется с учетом коэффициента владения, если в течение налогового или отчетного периода у налогоплательщика возникает или прекращается право собственности на объекты недвижимого имущества.

Риск неправомерного применения льгот в декларации по налогу на имущество организации (КС 1.16).

1. Представлена налоговая декларации по налогу на имущество за выбранный период.

2. Выявлено несоответствие по контрольному соотношению 1.16 (КС 1.16 ≠ 0).

3. Соблюдение правила: если код налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки налоговой декларации по налогу на имущество, не равен 0, то возможно неправомерное применение льгот.

Справочно:

код налоговой льготы - р. 2 ст. 200

Риск не отражения юридическими лицами в налоговой декларации по УСН доходов, полученных от передачи права собственности на земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства отчужденные в проверяемом периоде

1. Представлена налоговая декларации по УСН за выбранный период.

2. Наличие объекта (земельный участок, транспортное средство, недвижимое имущество), по которому в отчетном периоде в ПП "Собственность" имеется признак снятия объекта с учета.

3. Выявлено несоответствие  -  Кадастровая стоимость отчужденного объекта больше налоговой базы в налоговой декларации по УСН.

Справочно:

Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период р. 2.1.1 ст. 113;

Сумма полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период р. 2.2. ст. 213.

Риск занижения суммы полученных доходов, отраженных в декларации по УСН, по сравнению с данными ККТ

См. наш материал «Чем грозит неотражение или неполное отражение выручки»

1. Представлена налоговая  декларации по УСН за анализируемый период.

2. Представлено уведомления о переходе на УСН с указанием объекта учета, соответствующий или предшествующий анализируемому периоду.

3. Отсутствует информация о применении патентной системы налогообложения.

4. Есть информация о реализации за выбранный период по данным ККТ (в т.ч. через агентов/комиссионеров) ˃ 0 руб. / <= 254 млн. руб.

5. Выявлен факт превышения суммы дохода по данным ККТ над суммой дохода в налоговой декларации по УСН (сумма по данным агрегата ККТ > суммы по декларации)

6. Расхождение в перерасчете на налог должно превышать 1 тыс. руб.

ПРИМЕЧАНИЕ:

1. Проверяемый налогоплательщик может действовать в рамках статьи 156 НК РФ по договорам комиссии (агентский договор или договор поручения). В таких случаях агент должен выставить чек с указанием ИНН поставщика следующих признаков, указанных согласно Приказу ФНС России от 14.09.2020 №ЕД-7-20/662@:

Тег – 1057, обозначает признак проведения расчетов (возможности проведения расчетов) пользователем, являющимся агентом;

Тег – 1222, обозначает признак агента по предмету расчета относительно товарной позиции и указывается при осуществлении расчета, являясь соответствующим агентом;

2. В ходе проверки могут быть установлены не верные технические настройки в работе ККТ (устраняется налогоплательщиком, путем перенастройки ККТ)

• Агент получил аванс и не указал поставщика в чеке.

• Агент при выполнении работ (поставке ТМЦ) не указал поставщика в чеке.

• Агент при выполнении работ (поставке ТМЦ) указал поставщика в чеке, однако сумма отнесена к реализации агента.

Справочно:

Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период р. 2.1.1 ст. 113;

Сумма полученных доходов нарастающим итогом за налоговый период р. 2.2. ст. 213

Риск занижения исчисленной суммы минимального налога, подлежащей уплате за налоговый период по УСН (КС 1.22)

См. наш материал «Как рассчитать минимальный налог при УСН»

1. Представлена декларация по УСН за выбранный период.

2. Выявлено несоответствие по контрольному соотношению 1.22 на сумму более 1000 руб.

3. Соблюдение правила:

р. 1.2 ст. 120 = р. 2.2 ст. 280 - р. 1.2 ст. 020 - р. 1.2 ст. 040 + р. 1.2 ст. 050 - р. 1.2 ст. 070 + р. 1.2 ст. 080

Сумма минимального налога исчисляется в случае, если по итогам налогового периода сумма исчисленного минимального налога больше суммы исчисленного в общем порядке налога за налоговый период и сумма авансовых платежей меньше суммы минимального налога.

если р. 2.2 ст. 280 > р. 2.2 ст. 273 и р. 2.2 ст. 280 > р. 1.2 ст. 020 + р. 1.2 ст. 040 - р. 1.2 ст. 050 + р. 1.2 ст. 070 - р. 1.2 ст. 080

Справочно:

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год) в срок р. 1.2. ст. 120;

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (налоговая ставка 1%) р. 2.2 ст. 280;

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в срок не позднее двадцать пятого апреля отчетного года р. 1.2 ст. 020;

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в срок не позднее двадцать пятого июля отчетного года р. 1.2. ст. 040;

Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее двадцать пятого июля отчетного года р. 1.2. ст. 050;

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в срок не позднее двадцать пятого октября отчетного года р. 1.2. ст. 070;

Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее двадцать пятого октября отчетного года р. 1.2. ст. 080;

Сумма исчисленного налога (авансового платежа по налогу) за налоговый период р. 2.2 ст. 273