Новые контрольные соотношения с 1 мая 2024 года утверждены Приказом ФНС РФ от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@. Разработаны они для 19 налоговых деклараций и расчетов (НДС, налог на прибыль, 6-НДФЛ, налог на имущество, УСН, ЕСХН и др.).
Подробнее о новом Приказе мы рассказывали здесь.
Сразу скажем, что новые контрольные соотношения (далее – КС) не отменяют и не заменяют КС, установленные ФНС РФ для определенных деклараций и расчетов, которые мы уже с вами знаем и используем (в основном, эти КС доведены письмами ФНС РФ).
См. подробнее:
- Как проверить декларацию по НДС (контрольные соотношения)?
- Контрольные соотношения к декларации по налогу на прибыль;
- Контрольные соотношения для проверки формы 6-НДФЛ.
То есть сейчас у нас действуют два вида КС – те, к которым мы привыкли (как правило, установленные письмами), и новые, так называемые критичные. Почему критичные? Потому что работают они по новому правилу и влекут за собой последствия, которых ранее еще не было. Само правило установлено в п. 5 ст. 11.3 НК РФ с 1 октября 2023 года и заключается в следующем.
Если налоговые органы выявят несоответствие критичным контрольным соотношениям, то в этом случае налоговую декларацию (расчет) учтут на ЕНС:
- со дня вступления в силу решения по результатам камеральной проверки;
- либо в течение 10 дней со дня окончания нормативного срока проведения камеральной проверки;
- или со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, если при ее проведении не были выявлены нарушения.
О порядке проведения камеральной налоговой проверки смотрите в нашем материале.
Например, для декларации по НДС установлено только одно критичное КС – значения строк, в которых отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строки 030, 040 раздела 1 и строка 060 раздела 2), не должны быть отрицательными. То есть суммы по этим строкам не должны быть меньше нуля.
Полный перечень таких критичных КС для других деклараций (расчетов) можно посмотреть в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, оформите его прямо по ссылке бесплатно на пробной основе.
Цель таких КС – выявить грубые, явные ошибки, которые могут привести к необоснованной переплате или недоимке по налогам и взносам.
Например, в декларации налогоплательщик указал отрицательную сумму налога, это значит, что на ЕНС должна отобразиться переплата по налогам. И далее эта переплата пойдет в уплату других налогов. А когда налоговики обнаружат эту ошибку в декларации с отрицательной суммой налога, нужно будет отматывать назад.
Чтобы такого не было, ФНС РФ и разработала такие критичные КС, которые позволят сразу выявить явные, грубые ошибки.
Как это будет работать? Рассказываем.
Если выявляется нарушение КС из Приказа ФНС РФ от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, то:
- изначально сумма налога из такой декларации (расчета) на ЕНС не отражается;
- декларация (расчет) уходит на камеральную проверку;
- после завершения камеральной проверки идет начисление налога на ЕНС. Если за период с даты уплаты налога и до окончания камеральной проверки такой декларации на ЕНС не было достаточно денег для уплаты этого налога, будут начислены пени.
Пример:
Организация подала декларацию 25 июля. В декларации ошибочно указана отрицательная сумма налога к уплате в бюджет. В таком случае срабатывают критичные КС и эта сумма налога на ЕНС сразу не учитывается, то есть откладывается, а декларация уходит на камеральную проверку. Предположим, что 4 октября вынесено решение по камеральной проверке и на эту дату будет отражена правильная сумма налога на ЕНС. Организации могут быть начислены пени за период с 29 июля (срок уплаты налога за 2 квартал/полугодие) по 4 октября, если за этот период на ЕНС не было достаточного положительного сальдо. Чтобы избежать начисления пеней, нужно отслеживать, чтобы за указанный период (в нашем примере с 29 июля по 4 октября) на ЕНС была сумма, достаточная для уплаты налога.
Важная особенность декларации, в которой не выполнены критичные КС: такая декларация считается поданной, поэтому штрафа по ст. 119 НК РФ в этом случае быть не должно. Этот вывод неоднократно озвучивают чиновники, правда, пока не официально.
Но вот здесь может возникнуть вопрос в части декларации по НДС. В НК РФ есть норма, согласно которой, если в декларации по НДС не выполняются контрольные соотношения, декларация считается непредставленной. Перечень таких КС утверждается ФНС РФ (п. 5.3 ст. 174 НК РФ). И этот перечень утвержден Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@.
Цитата из п. 5.3 ст. 174 НК РФ:
"В случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая налоговая декларация считается непредставленной … Перечень контрольных соотношений, указанных в настоящем пункте, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов".
А можно ли распространить эту норму на новый Приказ ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, которым утверждены критичные КС, в том числе для декларации по НДС? И считать декларацию по НДС непредставленной, если не выполняется критичное КС из нового Приказа ФНС РФ?
На наш взгляд, нет. Новые КС разработаны в целях применения другой нормы – по пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Поэтому применять их для целей п. 5.3 ст. 174 НК РФ неправомерно.
Но не исключаем, что местные налоговые инспекции могут трактовать это иначе.
Итак, во избежание возможных проблем мы настоятельно рекомендуем перед отправкой декларации (расчета) проводить проверку на выполнение новых критичных КС. Мы понимаем, что ваша бухгалтерская программа должна уже учитывать эти КС. Но все-таки советуем вам проверить их самим, так сказать, вручную (таких КС не так уж и много применительно к конкретной декларации/расчету). Тем самым вы сможете избежать возможного начисления пеней и дополнительного общения с налоговой инспекцией.
А о том, что такое паспорта рисков деклараций и как они работают, мы рассказали в этом материале.