Дроблением бизнеса считается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), которые де-факто контролируются одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов путем применения специальных налоговых режимов (ст. 6 закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Общие подходы к доказыванию наличия признаков «дробления бизнеса», основанные на судебной практике, ФНС приводит в письмах:
- от 09.08.2024 № СД-4-7/9113;
- от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@;
- от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@;
- от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@.
Основной упор контролерам на местах предписано делать:
- на выявление критериев операционной несамостоятельности участников схемы: когда от имени нескольких формально самостоятельных субъектов осуществляется организационно единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, с задействованием общих материально-технических и трудовых ресурсов, средств индивидуализации;
- исследование причин разделения деятельности налогоплательщика.
В свежем обзоре судебной практики по спорам о дроблении бизнеса (письмо от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@) ФНС отметила следующие признаки «уклонительных» схем:
- Ведение единой хозяйственной деятельности через организации, применяющие спецрежимы, создание новых юрлиц при расширении бизнеса с единственной целью получения налоговых преимуществ от применения спецрежима.
- Искусственное выделение из единого бизнеса части (сегмента) с последующей ее передачей подконтрольному лицу, применяющему спецрежим.
- Деятельность с участием лиц, взаимозависимость которых оказала влияние на результаты их деятельности. При этом лица могут быть признаны взаимозависимыми по основаниям, прямо не предусмотренным НК РФ.
- Действия налогоплательщика, применяющего ОСНО, по занижению размера своих доходов путем их перераспределения на взаимозависимых лиц, находящихся на спецрежимах.
- Налогоплательщик и взаимозависимое лицо осуществляют виды деятельности, которые являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, искусственно разделенного в целях получения налоговой выгоды.
- Формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций. При этом ведение предпринимательской деятельности с участием членов одной семьи само по себе не свидетельствует о дроблении бизнеса. При рассмотрении вопроса о консолидации доходов членов семьи, полученных от предпринимательства, значение имеет реальное участие каждого из лиц в такой деятельности, принятие самостоятельных управленческих решений, распоряжение своими трудовыми, административными и финансовыми ресурсами.
- Ведение обществом деятельности совместно со своим учредителем и (или) руководителем, имеющим статус ИП, если такие отношения направлены исключительно на минимизацию налоговых обязательств общества.
- Если установлено, что главной целью при организации структуры бизнеса являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.
Из более раннего перечня признаков (письмо от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@) добавим такие:
- создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей (численности персонала);
-
несение расходов участниками схемы друг за друга;
-
формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей;
-
использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в интернете, адресов, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, ККТ, терминалов и т.п.;
-
единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы может являться другой ее участник, либо поставщики и покупатели общие для всех участников схемы;
-
общие для всех участников бухгалтерская, кадровая, юридическая и иные подобные службы;
-
показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным для спецрежимов значениям и др.
Естественно, эти перечни не являются исчерпывающими (см. письмо ФНС от 09.08.2024 № СД-4-7/9113). Каждую конкретную ситуацию налоговая будет оценивать индивидуально, а признаки рассматривать в совокупности.
ВАЖНО! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
Как с 12 июля 2024 г. применяется налоговая амнистия за дробление бизнеса
Налоговая амнистия распространяется на тех, кто дробил бизнес, чтобы в 2022 - 2024 гг. использовать спецрежимы и экономить на налогах.
Подпасть под нее можно, только если выполнен ряд условий. Например, требуется, чтобы решение по итогам налоговой проверки за 2022 - 2024 гг., установившей дробление, вступило в силу не раньше 12 июля 2024 г.
В общем случае амнистия освобождает от доначислений по налогам за 2022 - 2024 гг., которые налогоплательщики недоплатили из-за дробления. Кроме того, "погашаются" пени, начисленные на сумму недоплаченных налогов, и некоторые штрафы. Обязательства по их уплате прекращаются.
Все подробности в готовом решении. Пробный доступ бесплатный.
См. также нашу статью.