МСФО 7 помогает сформировать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов. О целях «денежного» отчета пойдет речь в нашей статье.
Основная цель МСФО 7 и цели «денежного» отчета
Основная цель МСФО 7 указана в его первом разделе и заключается в требовании к фирмам:
- формировать данные об изменениях в их денежных средствах (в совокупности с эквивалентами);
- представлять вышеуказанные данные в форме отчета с классификацией денежных потоков по их видам.
Рассматривая стандарт как инструмент, с помощью которого формируется отчет о движении денежных средств (ОДДС), можно сказать, что цели формирования «денежного» отчета и самого стандарта находятся в непосредственной взаимосвязи, но имеют свои особенности. О целях составления «денежного» отчета расскажем в следующих разделах.
Цель № 1: информационная
Согласно МСФО 7 основная цель «денежного» отчета — раскрыть полную и достоверную информацию о финансах заинтересованным пользователям.
Специфичность данной цели составления ОДДС состоит в том, что информационным элементом в данном случае выступают денежные средства и их эквиваленты.
МСФО 7 базируется на единой терминологии этих понятий:
- денежные средства (ДС) — это деньги в кассе и на депозитах (до востребования);
- денежные эквиваленты (ДЭ) — это быстрореализуемые краткосрочные инвестиции, не подверженные высокому риску изменения стоимости.
Достижение информационной цели осуществляется в том числе с помощью унификации ОДДС. Для этого в стандарте введено понятие «потоки ДС» (поступления и выплаты ДС и ДЭ), а также очерчены направления деятельности фирмы, в разрезе которых в отчете формируется информация (операционная, инвестиционная и финансовая). Их расшифровка будет представлена далее.
Об оформленных по отечественным и международным стандартам отчетах, содержащих необходимую пользователям информацию, узнавайте из материалов нашего сайта:
- «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)»;
- «Порядок оформления отчета о прибылях и убытках по МСФО».
Цель № 2: классификационная
МСФО 7 позволяет сформировать ОДДС таким образом, чтобы общие объемы ДС и ДЭ были разбиты (классифицированы) на отдельные группы денежных потоков. Такого рода классификация важна как для самой фирмы, так и для всех заинтересованных пользователей, так как позволяет дифференцированно подходить к анализу каждой совокупности денежных потоков.
Рассмотрим краткую характеристику каждой группы.
Денежные потоки от операционной деятельности (ОД)
Согласно МСФО 7 денежные потоки от ОД — это выплаты и поступления, связанные с основной деятельностью фирмы.
Примеры таких потоков:
- поступления от продажи товаров и (или) работ (услуг);
- деньги, перечисленные поставщикам МПЗ (работ, услуг);
- иные аналогичные выплаты и поступления.
Совокупность денежных потоков от ОД показывает степень обеспеченности поступлений ДС фирмы (без внешних заимствований), достаточных:
- для снижения объема внешних заимствований;
- поддержания текущей деятельности фирмы;
- дивидендных выплат;
- осуществления новых инвестиций.
Скрупулезная детализация составных элементов денежных потоков от ОД за предыдущие периоды в совокупности с другой информацией полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от ОД.
Потоки ДС от инвестиционной деятельности (ИД)
Потоки от ИД характеризуют произведенные фирмой расходы на приобретение ресурсов, способствующих:
- будущим доходам;
- новым денежным потокам.
Наиболее распространенным примером денежных потоков от ИД является поступление денег от продажи активов (ОС и НМА).
Финансовые потоки
Информация о денежных потоках от финансовой деятельности (ФД) позволяет спрогнозировать требования на будущие денежные потоки компании со стороны тех, кто ее финансирует.
Распространенные примеры элементов денежного потока от ФД:
- поступления от эмиссии акций или выпуска долговых обязательств;
- кредитные выплаты;
- иные аналогичные потоки.
Классификация денежных потоков в разрезе ОД, ИД и ФД позволяет сформировать более полезную для пользователей информацию о потоках ДС и ДЭ, а также эффективно решить задачи и реализовать цели № 1 и 3, описанные выше.
Цель № 3: оценочно-аналитическая
Совместно с другой финансовой отчетностью ОДДС дает заинтересованным лицам информацию, позволяющую:
- оценить изменения в чистых активах;
- проследить динамику финансовой структуры (включая ликвидность и платежеспособность);
- проанализировать способность влиять на объемы и сроки потоков ДС (с целью адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям).
Информация из отчета помогает:
- произвести оценку возможности компании создавать новые потоки ДС и ДЭ;
- разрабатывать модели оценки и сравнения приведенной стоимости будущих потоков ДС разных фирм;
- облегчить сопоставимость операционных отчетов различных компаний посредством устранения последствий применения различных методов учета к аналогичным операциям и событиям.
Не менее важную аналитическую роль играет информация из «денежного» отчета за предыдущие периоды. С ее помощью возможно:
- определять приближенные значения сумм, времени и вероятности будущих потоков ДС;
- проверять точность предыдущих оценок будущих потоков ДС;
- изучать взаимосвязь между прибыльностью и чистыми потоками ДС, в том числе влияние колебания цен.
Итоги
В МСФО 7 описываются подходы к оформлению отчета о движении денежных средств. Следование требованиям стандарта позволяет с помощью «денежного» отчета реализовать такие важные цели, как информационная, оценочно-аналитическая и др.