Как заказчик отражает в бухучете обеспечение контракта, предоставленное исполнителю контрактных условий
Заказчик может обеспечить выполнение собственных обязательств по контракту в полном объеме перед подрядчиком, используя задаток, независимую (банковскую) гарантию, поручительство 3-го лица, обеспечительный платеж, а также выплату неустойки.
Как заказчику отразить перевод задатка (платежа обеспечительного) подрядчику в бухучете
Не признавайте расход в бухучете в случае перечисления задатка (платежа обеспечительного). Данную сумму включайте в дебиторскую задолженность и указывайте на счете 60 «Расчеты с подрядчиками (поставщиками)» (ПБУ № 10/99 п/п 3, 16).
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
Переведенную сумму одновременно укажите на забалансовом счете № 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Платеж обеспечения далее можно:
- Согласно условиям договора, зачесть в счет:
- погашения неустойки (убытка);
- оплаты покупаемых услуг, работ;
- оплаты неустойки, возмещения убытка – в первую очередь, в счет погашения долга по оплате услуг (работ) – во вторую очередь, т. е. оставшуюся сумму.
- Если не наступили обстоятельства для зачета, прописанные в договоре, платеж обеспечения можно вернуть на счет Вашей компании.
Задаток далее может быть:
- Удержан исполнителем контракта, если Ваша компания виновна в неисполнении договора.
Пример. Вы заказчик, который, согласно договорному соглашению, не предоставил землю для проведения строительных работ.
- Включен в оплату закупаемых по контракту услуг (работ).
- Возвращен в двойном размере Вашей компании, если условия договора не выполнены по вине исполнителя контракта.
- Возвращен в одинарном размере Вашей компании, к примеру, при расторжении договора до начала выполнения его условий по обоюдному согласию сторон.
Пример 1. Бухгалтерские записи для учета обеспечения контрактов
Внимание: Вы можете принимать НДС к вычету, согласно НК РФ (ст. № 171, 172), в следующих ситуациях:
- при наличии у Вас счета-фактуры подрядчика;
- если договорным соглашением (Минфин РФ, письмо № 03-07-11/93155 от 18.11.21) предусмотрена возможность зачета обеспечительного платежа в оплату закупаемых услуг (работ);
- при выполнении прочих условий, требующихся для вычета НДС с предоплаты.
Если допускается временной промежуток между принятием к вычету НДС и уплатой платежа обеспечения, рационально для обособленного налогового учета использовать счет № 19 «НДС по приобретенным ценностям» в том же порядке, что и при уплате аванса.
Подробнее о том, как принять входной НДС к вычету, рассказано в "КонсультантПлюс". Материал будет доступен после оформления пробного бесплатного доступа к системе. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, узнайте ее расценки.
Пример 2. Задаток (платеж обеспечения) зачтен в оплату закупленных услуг (работ)
Пример 3. Обеспечительный платеж зачтен в счет возмещения нанесенного убытка либо уплаты неустойки
Пример 4. Удержание задатка исполнителем контракта
Пример 5. Возврат исполнителем платежа обеспечения (задатка в одинарном размере)
Пример 6. Возврат задатка исполнителем контракта в двойном размере
Как заказчик отражает в бухучете независимую гарантию и поручительство, которые являются обеспечением его обязательства
В процессе ведения бухгалтерского учета обеспечения контрактов не указывайте сумму обеспечения на забалансовых счетах № 008, 009, если, согласно договорному соглашению, выполнение Вашего обязательства гарантировано независимой (банковской) гарантией, поручительством стороннего лица. Такой вывод сделан на основании Информационного письма № ПЗ-5/2011 (п. 10, 15), опубликованного Минфином РФ 22.06.11.
Внимание! Если обязательство оплаты активов обеспечено (ПБУ 10/99, ФСБУ 5/2019, Положения № 34н, п. 23), включите вознаграждение гаранта (поручителя) в цену активов или признайте как расходы отчетного периода на дату начала действия гарантии (договорного соглашения на поручительство), то есть на дату вступления их в силу. К примеру, это может быть обязательство оплаты услуг (выполненных работ) в сфере производства, на основании которых сформировалась цена незавершенного производства.
Пример 1. Бухгалтерские записи
Пример 2. Выполнение гарантом (поручителем) обязательств, возмещение образовавшегося перед ним долга
Как заказчику отразить неустойку в бухучете
Включайте штрафы (пени) за допущенные Вами нарушения договорных обязательств, которые нужно заплатить исполнителю, в прочие расходы. Размер неустойки определяется на основании решения суда о ее взыскании, либо это признанная Вами сумма. Расход нужно отображать в том отчетном периоде, когда была признана неустойка либо судебное решение уже вступило в юридическую силу.
Пример записей. Начисление (уплата) неустойки
Внимание! Необходимо отразить снижение оценочного обязательства и долг перед контрагентом на момент начала действия судебного решения, если Вами было признано оценочное обязательство по предстоящей уплате неустойки исполнителю согласно судебному решению и это было сделано до завершения официального разбирательства в суде (ПБУ 8/2010, п. 4, п/п 5, 21).
Как заказчик отражает в бухучете обеспечение контрактных условий, полученное от исполнителя контракта
Исполнитель контракта вправе обеспечить выполнение своих обязательств перед Вами согласно договорному соглашению независимой (банковской) гарантией, уплатой неустойки либо поручительством.
При учете гарантийного обеспечения по контракту или поручительства необходимо отразить на забалансовом счете № 008 денежное обеспечение на момент вступления в силу гарантии или договорного соглашения с поручителем соответственно, когда обеспечением выполнения обязательств по договору является гарантия (поручительство).
Пример записи:
В случае получения Вами от гаранта (поручителя) денежной суммы необходимо отразить погашение обязательства Вашего контрагента, в счет исполнения которого данный платеж был осуществлен. При этом сразу осуществите списание суммы обеспечения с забалансового счета № 008.
Примеры бухгалтерских записей, когда гарант перевел Вам деньги в счет возврата авансового платежа, который Вы раньше перечислили исполнителю:
Включите сумму неустойки в прочие доходы в отчетном периоде, в котором контрагент ее признал, если выполнение контрактных обязательств обеспечивается неустойкой. Таким отчетным периодом может считаться период, когда контрагент перечислил финансовые средства, в силу вступило судебное решение о взыскании неустойки.
Не облагайте НДС штрафы, получаемые от подрядчика.
Примеры записей при начислении и получении неустоек (пеней, штрафов):
Как отразить обеспечение деньгами заявки на участие в закупке и выполнения контрактных условий в бухучете исполнителя (подрядчика, поставщика)
Не признавайте деньги в бухучете, которые перечислены для обеспечения заявки на участие в закупке, расходом. Включайте их в дебиторскую задолженность (ПБУ 10/99, п. 2, 16). Во время возврата денежного обеспечения у Вас не возникает доход и нет экономической выгоды (ПБУ 9/99, п. 2).
Примеры записей в бухучете:
При проведении электронных процедур обеспечением заявки может выступать блокировка денежных средств, которые были переведены на отдельный счет кредитного учреждения. В данной ситуации применяйте счет № 55 – о специальных банковских счетах.
Обеспечительный платеж, предоставленный в качестве обеспечения выполнения условий контракта, необходимо отразить в бухучете в аналогичном порядке учета обеспечения исполнения контракта, как описано выше.
В случае внесения денежного обеспечения заявки на принятие участия в закупочной процедуре и при последующем его возврате по НДС не формируются налоговые последствия. Это связано с тем, что эти финансы с реализацией имущественных прав, продажей товаров, предоставлением услуг или выполнением работ не связаны. Соответственно, денежная сумма, используемая в качестве обеспечения, не подлежит обложению НДС (НК РФ ст. № 146, п. 1, п/п 1).
В случае обеспечения деньгами выполнения контрактных условий налоговые последствия также не возникают, так как, согласно НК, отсутствует объект для начисления НДС.
В составе расходов с целью начисления налога на прибыль не учитывайте финансовые средства для обеспечения заявок на участие в закупочных процедурах и обеспечения выполнения контракта (НК РФ, ст. № 270, п. 32). А при возврате денежных средств обеспечения не вносите их в доход, так как эти финансы не приносят экономической выгоды (НК РФ, ст. № 41, п. 1).
Если применяется УСН «Доход минус расход», финансовые средства, перечисленные для обеспечения заявки на принятие участия в закупке (исполнения контрактных условий), не признавайте для налогообложения, так как подобные затраты НК РФ (ст. № 346.16, п.1) не предусматриваются. Дохода после возврата данных финансовых средств не возникает.
Итоги
Обеспечение контракта – это гарантия выполнения его условий. Таким обеспечением могут выступать непосредственно финансовые средства, поручительство третьей стороны, задаток, независимая гарантия либо гарантия кредитного учреждения, а также неустойки (штрафы и пени). Основные нюансы приведены выше в материале.