Если ИП, применяющий ПСН, заключает возмездный договор с самозанятым, то такого самозанятого не надо учитывать как единицу при расчете количества работников ИП, которое для применения ПСН лимитируется (не более 15 человек).
ВАЖНО! С 2025 года изменился порядок применения основного лимита для ПСН - размера доходов. Теперь право на патент теряется не только при превышении лимита дохода в текущем календарном году, но и если в прошлом календарном году доход превысил 60 млн, применять патент в текущем календарном году нельзя.
Это подтверждает Минфин в письмах от 20.04.2021 № 03-11-11/29573, от 02.04.2020 № 03-11-11/26340. В письме от 07.06.2023 № 03-11-11/52689 ведомство отмечает, что самозанятые осуществляют деятельность, при ведении которой они не имеют работодателя (и сами не могут им быть).
Заметим, что, согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ, при подсчете лимита численности для ПСН учитываются в т. ч. работники, привлекаемые по гражданско-правовым договорам. По факту к ним относятся и плательщики НПД.
Однако применяемые с 01.01.2020 (до отчетности за январь 2022 года) Указания по заполнению статформ, в т. ч. формы П-4, утв. приказом Росстата от 27.11.2019 № 711, содержали норму, по которой в среднюю численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, не включаются в том числе физлица, применяющие режим с уплатой НПД (п. 81 Указаний). Аналогичную норму содержит п. 22 действующих Указаний по заполнению статформы П-4, утвержденных приказом Росстата от 22.12.2023 № 678.
Поэтому чиновники и говорят, что сейчас учитывать самозанятых в лимите для ПСН не нужно. Но ранее, до выхода Указаний 2020 года, Минфин считал, что их надо учитывать в лимите (письмо от 16.07.2019 № 03-11-11/52551).
Подробнее о ПСН в 2024-2025 годах читайте в нашей статье.
Как ИП обеспечить совместное использование ПСН с УСН (и как учитывать работников по разным видам деятельности ), узнайте в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.