Как уменьшить стоимость патента на страховые взносы (примеры)

Чтобы уменьшить патент на взносы, ИП должен подать соответствующее уведомление.

Уведомление об уменьшении суммы патента на взносы подается в ИФНС по месту постановки ИП на учет в качестве плательщика ПСН по форме, утв. приказом ФНС от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218@. Скачать бланк можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Бланк уведомления об уменьшении суммы налога при ПСН на сумму страховых взносов и пособий Скачать

Если у ИП несколько патентов, действующих на разных территориях, подать уведомление можно в любую из инспекций, где зарегистрирован предприниматель. Если на момент подачи уведомления ИП уже перешел на другой налоговый режим (патент закончился и не возобновлен), ИП все равно может подать уведомление об уменьшении патентного налога в любую ИФНС, где он раньше стоял на учете как плательщик ПСН.

ИП с работниками (или физлицами на договорах ГПХ, не зарегистрированными как ИП или самозанятые) вправе уменьшить сумму по патенту на сумму фактически уплаченных страховых взносов как за нанятых людей, так и за себя. Однако, такое уменьшение не должно быть больше 50% от суммы за налоговый период.

Напомним, что ИП без нанятых физлиц, за которых он платит страховые взносы, может уменьшать стоимость патента до 0 за счет взносов за себя (на 100%).

Напомним также, что по общему правилу налоговый период для патента — год. Но для патентов длительностью менее 12 месяцев под налоговым периодом следует понимать период действия патента.

Как правильно заполнить и подать уведомление в ФНС об уменьшении суммы по патенту на страховые взносы? Читайте и смотрите образец в Типовой ситуации, разобранной специалистами «КонсультантПлюс». Знакомиться с материалами можно бесплатно, оформив тестовый доступ в систему.

А теперь нюансы.

В каком порядке уменьшать стоимость патента на взносы, если в период действия патентов ИП работал и один, и с наемной силой

Если у ИП несколько патентов, но наемный труд используется только по одному из них, то 50%-е ограничение действует при уменьшении суммы налога, рассчитанного по всем патентам, на которых идет работа в период, в котором использовался труд наемных работников (письмо ФНС от 02.06.2021 № СД-4-3/7704@).

Пример 1

ИП оформил три патента:

• № 1 со сроком действия 01.01.2023—31.03.2023;
• № 2 со сроком действия 01.01.2023—31.12.2023;
• № 3 со сроком действия 01.07.2023—01.10.2023.

При этом 05.08.2023 ИП нанял сотрудника для работ по патенту № 3. Как будет уменьшаться стоимость патентов на взносы?

По патенту № 1 ИП может уменьшить налог на сумму уплаченных в периоде действия патента взносов за себя на 100%.

А по патентам № 2 и № 3 будет действовать 50%-е ограничение, поскольку в период действия этих патентов ИП использовал наемный труд.

Как уменьшать патент на взносы при его оплате частями

Оплата патента происходит в следующие сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):

1) если патент получен на срок до 6 месяцев, он оплачивается разово в полной сумме в срок не позднее срока окончания его действия;

2) если патент получен на срок от 6 месяцев до года:

• 1/3 стоимости уплачивается не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
• 2/3 — не позднее срока окончания действия патента.

При этом ограничений по уменьшению суммы налога по патенту, подлежащей уплате по первому сроку уплаты, нет. Это значит, что если ИП получил патент сроком более 6 месяцев, то он вправе уменьшить налог по нему на сумму уплаченных страховых взносов по первому сроку уплаты налога в полном объеме (см. письмо ФНС от 17.11.2021 № СД-4-3/16076@).

ВАЖНО! «КонсультантПлюс» предупреждает
Страховые взносы на ОПС, ОМС и по ВНиМ перечисляются внесением в бюджет средств в виде ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ).
Эти средства в общем случае инспекция зачитывает в уплату страховых взносов только при наступлении сроков их уплаты. Если же вы подадите заявление о распоряжении путем зачета суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страхового взноса в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, принадлежность ЕНП может быть определена до наступления срока его уплаты.
Подробнее читайте в готовом решении. Пробный доступ бесплатный. 

Пример 2

ИП получил два патента со сроком действия с 01.01.2023 по 31.12.2023 и использует труд наемных работников по ним:

• сумма налога по патенту № 1 — 30 тыс. руб.;
• по патенту № 2 — 45 тыс. руб.

С учетом ограничения 50% ИП вправе уменьшить налог по указанным патентам не более чем на 37,5 тыс. рублей ((30 тыс. + 45 тыс.) x 50%).

Также 01.03.2023 ИП уплатил страховые взносы в размере 35 тыс. руб. (в примере исходим из того, что ИП предпринял действия, благодаря которым взносы не висят на ЕНС до нормативного срока уплаты).

Первый срок уплаты налога по обоим патентам — 01.04.2023. Сумма налога по первому сроку уплаты — 25 тыс. руб. (30 тыс. / 3 + 45 тыс. / 3).

По второму сроку уплаты сумма налога составляет 50 тыс. руб. (30 тыс. + 45 тыс. - 25 тыс.).

В данной ситуации ИП вправе уменьшить сумму налога по обоим указанным патентам по первому сроку уплаты в полном объеме и частично по второму сроку уплаты. Следовательно, по первому сроку сумма налога уменьшена полностью (35 тыс. - 25 тыс.), а по второму сроку ИП должен уплатить 40 тыс. руб. (50 тыс. - 10 тыс.).
 
Пример 3

ИП получил патент со сроком действия с 01.01.2023 по 31.12.2023 и не использует труд наемных работников.

Сумма налога по патенту — 60 тыс. руб., из которых:

• 20 тыс. руб. по первому сроку уплаты 01.04.2023;
• 40 тыс. руб. по второму сроку уплаты 31.12.2023.

В то же время ИП не уплатил сумму налога по патенту, подлежащую к уплате по первому сроку. При этом 01.05.2023 ИП уплатил страховые взносы в размере 45 тыс. руб. (в примере исходим из того, что ИП предпринял действия, благодаря которым взносы не висят на ЕНС до нормативного срока уплаты)

В этой связи ИП вправе уменьшить налог по патенту по первому сроку уплаты в полном объеме (20 тыс. руб.) и по второму сроку уплаты на оставшуюся сумму уплаченных страховых взносов в размере 25 тыс. руб. (45 тыс. - 20 тыс.).