При камеральной проверке декларации по НДС налоговые органы могут истребовать документы в определенных случаях. Об этом мы подробнее говорим в нашем материале.
Сама ФНС России поясняет, что при камеральной проверке декларации по НДС у налогоплательщика могут быть истребованы документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (ст. 172 НК РФ) при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (п. 8 ст. 88 НК РФ) (Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок").
Однако на практике запрашиваться могут документы, которые, по своей сути, не имеют прямого отношения к исчислению и уплате налогов. И суды могут не увидеть в этом нарушений.
Например, конкретная ситуация: налоговая в ходе камеральной проверки декларации по НДС, в которой были отражены вычеты НДС, запросила штатное расписание сотрудников с указанием Ф.И.О. сотрудников и должностей.
Налогоплательщик посчитал это излишним и отказал, пояснив налоговой, что штатное расписание не относится к документам, необходимым для применения налоговых вычетов по НДС. Ведь это документ, который регулирует трудовые отношения, возникающие между работодателем и работником. И к исчислению НДС не относится.
В итоге организация получила штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 200 руб.
Пойдя на принцип, организация обратилась в суд и проиграла. Арбитражный суд Московского округа поддержал налоговую инспекцию (Постановление АС Московского округа от 19.06.2024 № Ф05-11220/2024).
Во-первых, пояснили арбитры, штатное расписание необходимо для проверки реальности исполнения договора. А во-вторых, и это самое главное, налогоплательщик не вправе оценивать обоснованность истребования налоговым органом тех либо иных документов, что определяется исключительно усмотрением налогового органа, проводившего проверку (Определения Верховного Суда РФ от 14.07.2017 N 305-КГ17-8306, от 14.04.2017 N 310-КГ17-3551, от 14.04.2017 N 310-КГ17-3554, от 08.12.2014 N 309-КГ14-4960).
По сути, вывод не новый. И ранее арбитры признавали право налоговой истребовать любые нужные ей документы, подчеркивая, что даже суды не могут оценивать целесообразность направления требования о представлении именно того перечня документов, которые в нем обозначены, так как это является прерогативой налоговых органов (постановление ФАС Московского округа от 04.10.2006 № КА-А40/9438-06).
Справедливости ради, отметим, что есть и противоположные решения судей, когда арбитры подтверждали неправомерность истребования в ходе камеральной проверки декларации по НДС:
- расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности, трудовые договоры, договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение товаров (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.07.2012 № А05-10389/2011);
- оборотно-сальдовые ведомости (Постановление АС Волго-Вятского округа от 20.05.2021 № Ф01-2121/2021).
Тем, кто не хочет спорить с налоговыми органами, совет - если в ходе камералки по НДС у вас истребовали документы, предоставляйте их по перечню, не оценивая правомерность такого требования.
Ведь спорить в суде теперь дорого. Госпошлина при подаче заявления в арбитражный суд выросла в разы - для организаций с 3000 руб. до 50 000 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 333.21 НК РФ). Поэтому прежде чем судиться, желательно оценить свои шансы на победу.
Спорные ситуации по истребованию документов, подтверждающие вычеты НДС, подробно рассмотрены в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа, получите его бесплатно на пробной основе.