Налогоплательщики (компании и ИП), которые применяют УСН с объектом «доходы», могут уменьшить сумму налога и авансов по нему на сумму страховых взносов и некоторых других платежей (применить вычет).
Ранее они делали соответствующий расчет, уменьшали аванс (налог) к уплате на сумму вычета и по окончании года показывали налог и вычет (в т. ч. поквартально) в УСН-декларации.
С 2023 года страховые взносы и налог по УСН уплачиваются в бюджет посредством единого налогового платежа. Право уменьшать налог на взносы сохраняется. Но порядок уменьшения теперь иной.
Далее расскажем про применение вычета по взносам за работников. Новые правила для ИП по взносам за себя мы рассматриваем здесь.
Итак, чтобы применить вычет по взносам за работников, в 2023-2024 годах и далее необходимо:
- Продолжать соблюдать требование о фактической оплате взносов — и после перехода на ЕНП это условие вычета сохраняется. То есть брать в уменьшение налога по УСН можно только те взносы, совокупная обязанность по которым фактически погашена в периоде, за который считается платеж по УСН. За какой период эти взносы начислены, не важно (см. письма Минфина от 05.08.2020 № 03-11-06/2/68787, от 02.03.2020 № 03-11-11/15362 и др.).
ВАЖНО! Комментарий от экспертов «КонсультантПлюс»
Также, полагаем, платеж по УСН за период можно уменьшить на ту часть положительного сальдо ЕНС, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по взносам в этом периоде.
Подробнее см. готовое решение. Пробный доступ бесплатный. - Учитывать 50%-ное ограничение на уменьшение налога (авансов) на взносы.
- Ежеквартально перед уплатой авансов по УСН подавать уведомление с суммой аванса, подлежащей списанию с ЕНС в счет налога по упрощенке, то есть уже уменьшенной на сумму взносов и др. платежей, составляющих вычет. Срок на уведомление — до 25 апреля, 25 июля, 25 октября, на пополнение ЕНС — до 28 апреля, 28 июля, 28 октября (с учетом переносов, если выпадает выходной день). Если в 2023 году вы работаете без уведомлений (платежками со статусом 02), то просто платите аванс с учетом уменьшения на сумму вычета ( с 01.01.2024 платежки-уведомления отменяются).
- По итогу года нужно указать суммы начисленных авансов и вычетов в декларации по УСН. Годовой налог уплачивают после представления декларации (организации отчитываются до 25 марта, рассчитаться должны до 28 марта, ИП — до 25 и 28 апреля соответственно). Поэтому за год уведомление о начисленном налоге не подается, ЕНП списывается на упрощенку на основании декларации.
Пример расчета налогового вычета по УСН с объектом "доходы" от «КонсультантПлюс»
Организация в I квартале:
заплатила страховые взносы за декабрь прошлого года, а также за январь, февраль этого года - 150 000 руб.;
выплатила за свой счет больничные за первые три дня болезни (включая начисленный НДФЛ) - 26 000 руб.
...
Пример полностью смотрите в готовом решении. Пробный доступ бесплатный.
Имейте в виду, что с ЕНС налоговики списывают суммы не строго по представляемым вами уведомлениям и декларациям, но и в погашение других сумм (например, выявленных недоимок, начисленных пеней и т. п.) в установленной НК РФ очередности.
А еще у НДФЛ (с 29.06.2023) и страховых взносов (с 01.10.2023) есть приоритет в списании перед другими налогами, в т. ч. перед налогом по УСН.
Также вне очереди с 1 октября списываются личные налоги ИП.
Чтобы не случилось так, что вы указали сумму в уведомлении по УСН, перечислили именно её, налоговая зачла её часть по другому назначению, а на текущий платеж денег не хватило (за это будут пени, как минимум), нужно держать сальдо ЕНС под постоянным контролем.
Пример расчета налога с учетом уплаченных страховых взносов от «КонсультантПлюс»
Организация применяет УСН с объектом "доходы".
Налог за год составил 1 000 000 руб.
В течение года организация:
перечислила страховые взносы, срок платежа по которым наступил до конца того же года, на сумму 450 000 руб.;
...
Пример полностью смотрите в готовом решении. Пробный доступ бесплатный.
См. также, что такое справка о принадлежности сумм ЕНП.