Как рассчитать авансовый платеж по УСН: формула
Алгоритм расчета авансовых платежей по УСН утвержден НК РФ. База по ним, как и для итоговой суммы налога за год, определяется нарастающим итогом. Но формулы расчета различаются в зависимости от объекта налогообложения.
Пп. 3 и 3.1 ст. 346.21 НК РФ устанавливают, как следует исчислить размер авансовых платежей по УСН с объектом налогообложения «доходы».
Авансовые платежи по УСН в данном случае определяются в следующем порядке:
1. Устанавливается налоговая база (НБ) за отчетный период. Для этого необходимо рассчитать размер фактически полученных доходов нарастающим итогом с начала календарного года до конца отчетного периода.
2. Определяется размер авансового платежа, приходящегося на налоговую базу. Для этого применяется формула:
АвПрасч = НБ × С,
где:
С — ставка налога. При объекте налогообложения «доходы» ее размер составляет от 1 до 6% в зависимости от региона (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).
При превышении дохода в 150 млн рублей или средней численности в 100 человек, применяются повышенная ставка УСН 8%.
3. Рассчитывается сумма авансового платежа к уплате (АвП) по формуле:
АвП = АвПрасч – НВ – АвПпред,
где:
НВ — сумма налогового вычета, который представляет собой общую величину выплаченных пособий по больничным листам, уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, некоторых других платежей и не может превышать половины суммы начисленного налога для юрлиц, а для ИП возможно его применение на всю сумму начислений;
Как по-новому ИП уменьшают налог по УСН на взносы после перехода на ЕНП, читайте здесь.
АвПпред — размер авансовых платежей, рассчитанных за предыдущие отчетные периоды.
Пример расчета налога от объекта «доходы» смотрите в статье «Порядок расчета налога по УСН «доходы» (6%)».
При выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» порядок расчета авансовых платежей по УСН несколько иной. Он определен в п. 4 ст. 346.21 НК РФ следующим образом:
1. Устанавливается налоговая база по итогам отчетного периода (1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев), для чего применяется формула:
НБ = Дх – Рх,
где:
Дх и Рх — фактически полученные доходы и фактически понесенные расходы по ним, расходы за период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года.
Об особенностях расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы при УСН, читайте в этой статье.
2. Определяется величина авансового платежа, приходящаяся на налоговую базу (НБ), по следующей формуле:
АвПрасч = НБ × С,
где:
С – ставка налога, равная 15% или принимающая меньшую (от 15 до 5%) в субъектах РФ величину или 20% пр превышении лимита по доходам или средней численности (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
3. Определяется сумма, в размере которой уплата аванса по УСН будет осуществлена в бюджет:
АвП = АвПрасч. – АвПпред,
где:
АвПпред — сумма авансовых платежей, исчисленных за предыдущие отчетные периоды.
Проверить, правильно ли вы рассчитали величину аванса, можно с помощью советов от КонсультантПлюс. Если вы на УСН 6%, вам поможет это Готовое решение, если вы применяете УСН 15% - вам в этот материал. Если у вас нет доступа к системе, оформите бесплатный пробный доступ.
Сроки уплаты авансовых платежей при УСН
С 2023 года согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи по УСН должны быть перечислены до 28-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Причем сроки уплаты авансов по УСН едины для юрлиц и ИП и не зависят от выбранного объекта начисления этого налога.
НК РФ предусмотрены ситуации, когда последний день уплаты авансовых платежей выпадает на выходной или праздничный день. В таком случае оплата производится не позднее ближайшего следующего за выходным рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Юридические лица — плательщики авансовых платежей по УСН производят оплату по месту нахождения организации, индивидуальные предприниматели — по месту жительства (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).
В какие конкретно сроки осуществляется уплата авансов по УСН в 2023 году? С учетом переноса на рабочие дни сроки уплаты авансов по УСН будут следующими:
- 1 квартал 2023 года — 28 апреля 2023 года;
- полугодие 2023 года — 28 июля 2023 года;
- 9 месяцев 2023 года — 30 октября 2023 года.
В 2024 году сроки уплаты авансов с учетом переносов с выходных такие:
- за 1 квартал — до 2 мая;
- за полугодие — до 29 июля;
- за 9 месяцев — до 30 октября.
По годовым платежам сроки следующие:
- за 2023 год — до 28 марта 2024 года (для организаций) и до 2 мая 2024 года (для ИП);
- за 2024 год — до 28 марта и 28 апреля 2025 года для организаций и ИП соответственно.
О различиях в применении УСН для юрлиц и ИП читайте здесь.
Неуплата авансовых платежей по УСН: ответственность
В случае нарушения сроков уплаты авансового платежа по УСН или его неполной уплаты образуется недоимка. Органы контроля имеют право начислить на сумму недоимки пени за каждый день просрочки. Размер пеней определяется как:
- 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки, не превышающей 30 дней;
- 1/150 ставки — за дни, выходящие за пределы этого срока.
Но в течение периода с 9 марта 2022 по 31 декабря 2023 действует временный порядок расчета пеней без повышенной ставки 1/150.
Рассчитать пени можно с помощью нашего сервиса «Калькулятор пеней».
ПРИМЕР расчета пеней по УСН от КонсультантПлюс:
Организация заплатила налог по УСН с опозданием. Сумма не уплаченного вовремя налога - 280 000 руб. Предположим, что в период просрочки ставка рефинансирования Банка России ...
Продолжение примера см. в справочной системе. Если у вас нет доступа, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Отметим, что при несоблюдении установленных сроков уплаты авансовых платежей по УСН налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства (п. 3 ст. 58 НК РФ). Штрафные санкции за неуплату либо неполную уплату авансовых платежей по УСН НК РФ не предусмотрены.
Оплата авансовых платежей при УСН: КБК
В 2023 году у налогоплательщиков есть выбор:
1. Перечислять авансы и окончательный платеж в составе ЕНП.
В этом случае на авансы до 25 числа того же месяца, когда производится оплата, подается уведомление, чтобы налоговики правильно распределили сумму налога на едином налоговом счете. На годовой налог уведомление не требуется, поскольку к моменту его уплаты уже будет сдана декларация по УСН.
2. Перечислять обязательства в бюджет с помощью платежного поручения, одновоременно являющегося уведомлением, на отдельный КБК:
- 182 1 05 01011 01 1000 110 — КБК при объекте «доходы»;
- 182 1 05 01021 01 1000 110 — КБК при объекте «доходы минус расходы».
Второй вариант доступен только до конца 2023 года. Начиная с 1 января 2024 г. абсолютно все должны перейти на уплату ЕНП.
Образцы платежек по УСН в 2023-2024 годах см. здесь.
Итоги
У плательщиков УСН существует обязанность по уплате в течение налогового периода авансовых платежей по этому налогу. Авансы по УСН рассчитываются ежеквартально. База для них определяется нарастающим итогом. К ней применяется ставка, принимающая определенное значение, зависящее от выбранного для применения УСН объекта («доходы» или «доходы минус расходы») и от решения региона в части конкретной величины ставки.
Сумма налога, причитающаяся к уплате за отчетный период, равна разности между величиной аванса, рассчитанного от общей базы периода, и суммой уплаченных в предшествующих периодах авансов. При объекте «доходы» применяется дополнительное уменьшение на суммы уплаченных в периоде страховых взносов, оплаченных больничных и добровольных перечислений на страхование.
Срок оплаты авансов – 28 число месяца, наступающего по завершении каждого очередного квартала. Просрочка оплаты приводит к начислению пеней.