НДС при импорте из Белоруссии в Россию: нюансы - 2026

По какой ставке считать белорусский НДС

При ввозе товаров из Белоруссии российский импортер обязан уплатить ввозной НДС, причем независимо от того, на территории какой страны они были произведены (об этом свидетельствует письмо Минфина РФ от 08.09.2010 № 03-07-08/260). Исключений ни для кого не делается: в данном случае НДС платят все импортеры независимо от выбранной системы налогообложения. В том числе ИП на ПСН, а также организации и ИП, которые освобождены от НДС, включая освобожденных в 2026 г. от НДС упрощенцев.

Однако существует перечень товаров, освобожденных от импортного НДС. Прежде всего, это списки, приведенные в ст. 150 НК РФ и изданном в соответствии с ней Постановлении Правительства РФ от 30.04.2009 № 372. Применяется и освобождение по ст. 149 НК РФ.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Список случаев, когда не нужно платить НДС по импорту из Белоруссии, смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Для не освобождаемого от налога товара ставки при ввозе из Белоруссии действуют обычные — 22% (20% до 2026 года) или 10% — в зависимости от вида товаров. Пониженная 10%-я ставка предусмотрена для товаров, входящих в специальные перечни, устанавливаемые Правительством РФ. В частности, для продтоваров и детской продукции такие перечни утверждены постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908. Ввозная продукция, для которой льгот не установлено, облагается по ставке 22% (20%).

С 2025 года эти ставки используют и упрощенцы, выбравшие для уплаты НДС пониженные ставки 5 и 7%.

Рассчитать НДС по импорту из Белоруссии вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Посмотреть материал можно бесплатно, оформив демо-доступ к системе.

Когда НДС при импорте из Белоруссии в Россию следует перечислить в бюджет

Уплатить НДС нужно до 20 числа месяца, следующего за тем, в котором ввезенные товары были приняты на учет. Несмотря на то, что "импортный" НДС перечисляется в бюджет посредством ЕНП, сроки для его уплаты оставили прежними (Письмо ФНС от 02.09.2022 г. № СД-3-3/9545).

Важно! С 1 июня 2026 года — новый порядок для автотранспорта (СПОТ)
Если товары из Белоруссии ввозятся автомобильным транспортом, с 1 июня 2026 года применяется система СПОТ (закон от 17.04.2026 № 101-ФЗ). В рамках неё импортер обязан внести обеспечительный платеж в размере ввозного НДС до пересечения границы — не позднее чем за 2 календарных дня до ввоза товара. Без уплаты обеспечительного платежа и QR-кода, подтверждающего оформление документа о предстоящей поставке (ДОПП), груз через границу не пропустят.
Срок подачи декларации по косвенным налогам (20-е число следующего месяца) при этом сохраняется. Подробнее о том, как работает СПОТ, — в нашей подборке материалов.

НДС при ввозе по договору лизинга (если предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга) уплачивайте по каждому лизинговому платежу. Подробнее смотрите в КонсультантПлюс. Это можно сделать бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Оплату ввозного НДС в бюджет (кроме СПОТ) производят в составе ЕНП, в платежном поручении будет указано значение КБК 18201061201010000510. Для обеспечительного платежа в рамках СПОТ КБК отдельный — 182 1 04 03000 01 1000 110

Если у компании имеется положительное сальдо на ЕНС, то импортный НДС она может не перечислять совсем. Однако в этом случае необходимо, чтобы сальдо покрывало сумму налогового обязательства.

Сдается ли уведомление по «косвенному» НДС, узнайте здесь. 

Импорт из Белоруссии в Россию: что сдается в налоговую

По импортным ТМЦ заполняется особая декларация по косвенным налогам. Помимо этого, налоговикам следует направить ряд бумаг, подтверждающих факт импорта и уплаты НДС в бюджет.

Декларация заполняется за месяц, в котором ввезенные ТМЦ были отражены в учете. При этом если факт импорта отсутствовал, составлять ее нет необходимости.

Пока еще действует декларация в редакции приказа ФНС от 12.04.2023 № ЕД-7-3/238@. Но с внедрением СПОТ форма обновится. В неё добавляют раздел 4, где отражаются номера ДОПП и суммы уплаченных обеспечительных платежей по поставкам в рамках СПОТ. Переплата по итогам декларации возвращается на ЕНС, недоплата списывается с него.

Направляется данная декларация в инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за тем, в котором активы были отражены в учете.

Если в компании за прошлый год числится 100 и менее работников, декларацию можно сдать в бумажном варианте. Следует помнить, что обязательная электронная форма предусмотрена только для обычных (квартальных) деклараций по НДС. Об этом говорят и сами налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.03.2014 № 16–15/021948).

В случае ввоза безакцизных товаров заполнению в декларации будет подлежать только раздел 1 (помимо обязательного титульного листа). При этом сумма импортного налога, подлежащая уплате в бюджет, отразится в строке 030 раздела 1.

Образец заполнения декларации по НДС и акцизам (при импорте из Белоруссии), а также обязательные контрольные соотношения по такой декларации вы можете посмотреть в системе КонсультантПлюс по пробному доступу. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

С отчетного периода 2023 года у импортеров появилась обязанность по представлению в налоговый орган расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям. Ранее расчет сдавали только налоговые агенты, но сейчас налоговики настаивают, что в нем следует указывать любой выплаченный иностранцам доход, поэтому предполагается, что сдавать его требуется и импортерам. Подробнее об этом мы писали в статье.   

Документация, подтверждающая импорт

Наряду с декларацией в налоговую необходимо представить определенный пакет документов, а точнее их заверенных копий (за исключением заявления о ввозе товаров, которое сдается в оригинале):

1. Выписки из банка в качестве подтверждения уплаты ввозного НДС (естественно, если налоговики приняли решение о зачете переплаты, то она будет не нужна). Если же говорить о том, как с этим моментом дело обстоит на практике, то банковской выписке налоговики предпочитают копии платежек с банковской отметкой и печатью.
2. Договора поставки импортных товаров, заключенного с белорусским контрагентом. Если же ТМЦ поставлялись через посредника, необходимо приложить соответствующий посреднический договор, а также информационное сообщение со сведениями о поставщике.
3. Транспортных и сопроводительных бумаг.
4. Счета-фактуры.
5. Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно сдается в бумажном варианте (в 4 экземплярах), а также в электронном виде (его формат утвержден приказом ФНС РФ от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@).

В рамках СПОТ в налоговую должен направляться документ о предстоящей поставке товаров (ДОПП, форма КНД 1160303) — не позднее чем за 2 дня до ввоза через личный кабинет налогоплательщика или оператора ЭДО. На основании ДОПП и обеспечительного платежа ФНС выдает QR-код, который перевозчик предъявляет на таможне. Подробнее здесь.

О том, на основании каких документов можно взять в вычеты ввозной НДС, оплаченный посредником, читайте в материале «Как принять к вычету НДС, если на таможне его уплатил посредник?».

Заявление о ввозе при импорте из Республики Беларусь

Компании-импортеры заполняют раздел 1 заявления, внося в него данные о поставщике и покупателе, сведения о договоре и стоимости импортируемых ТМЦ. Раздел 2 заявления заполняется самими инспекторами (здесь же они проставляют свою отметку об уплате НДС). В некоторых ситуациях, например, при посредничестве, импортеру необходимо заполнить и третий раздел.

Нужно ли подавать заявление о ввозе товаров при работе в системе СПОТ? Рассказываем здесь.

Бланк заявления вы можете скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

Как заполнить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в том числе если покупка товара была через посредника) и какие строки при этом не нужно заполнять, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Инспекторы рассматривают заявление в течение 10 рабочих дней и подтверждают уплату НДС:

• Отметкой на бумажном заявлении. При этом один из экземпляров заявления остается у контролеров, а остальные возвращаются компании-импортеру. Из них один документ предназначен для самой компании, а 2 других должны быть переданы белорусскому поставщику, чтобы он смог подтвердить нулевую ставку по экспорту на своей территории.
• Отдельным электронным документом, при отправке элеткронного заявления. В этом случае покупатель должен передать продавцу в электронном или бумажном виде копии своего заявления и подтверждающего документа, полученного от ИФНС.

Как принимается НДС к вычету

После того как импортер получит свой экземпляр заявления с отметкой налоговиков, он может заявить вычет (письма Минфина РФ от 02.07.2015 № 03-07-13/1/38180, от 17.08.2011 № 03-07-13/01-36). Такое право есть у плательщиков на ОСНО и у упрошенцев, которые в 2026 году платят НДС по общим ставкам. Пониженные ставки НДС права на вычет входного и ввозного налога не дают.

Когда возникает право на вычет НДС при импорте через СПОТ, разбираемся тут.

Налоговое законодательство (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) содержит 3 условия, при одновременном соблюдении которых импортер вправе заявить о вычете НДС при импорте из Белоруссии:

1. Товары были приобретены для НДС-облагаемых операций.
2. ТМЦ поставлены на учет.
3. Уплачен ввозной НДС.

Однако правила ведения книги покупок, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, выдвигают еще одно дополнительное требование: заявление о ввозе товаров с отметкой контролеров должно быть зафиксировано в книге покупок с указанием номера платежного документа, на основании которого НДС был уплачен в бюджет (дата и номер заявления заносятся в графу 3 книги, а реквизиты платежного поручения — в графу 7). 

Внимание! Вычет импортного НДС заявляется в обычной (квартальной) декларации — не путайте ее с декларацией по косвенным налогам. Заявленная сумма вычета отразится в строке 190 раздела 3 (письмо ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778@).

См. также материал «Какой порядок возмещения (возврата) НДС при импорте товаров?».

А что делать с НДС, уплаченном при ввозе товаров из ЕАЭС, при применении УСН с НДС 5% (7%)? Узнайте ответ, а также подтвердите актуальность нашей информации в системе КонсультантПлюс. По пробному доступу это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, запросите ее расценки.

Бухучет ЕАЭС-НДС

Проводки по НДС вне СПОТ

Бухгалтерский учет НДС, образующегося при ввозе из стран ЕАЭС, достаточно прост. Здесь задействуется следующие проводки:

1. Дт 19 Кт 68.2 — начислена сумма, отраженная за соответствующий месяц в заявлении и декларации;
2. Дт 68.ЕНС Кт 51 — уплачен налог в качестве ЕНП;
3. Дт 68.2 Кт 68.ЕНС — ЕНП признан НДС;
4. Дт 68.2 Кт 19 — ввозной НДС взят в уменьшение обычного российского НДС.

Последняя из них становится возможной только при соблюдении всех необходимых для применения вычета по ЕАЭС-НДС условий. Сумма, сопровождающая эту проводку, в обычной квартальной декларации по НДС попадет в строку 160 раздела 3, специально предназначенную для отражения налога, возникающего при импорте из стран ЕАЭС.

Проводки по НДС в рамках СПОТ

Для импорта автотранспортом в рамках СПОТ (с 1 июня 2026 года) последовательность проводок иная, поскольку обеспечительный платеж вносится до ввоза товара:

1. Дт 76 (субсч. «Обеспечительный платеж СПОТ») Кт 51 — внесен обеспечительный платеж до пересечения границы;
2. Дт 19 Кт 68.2 — начислен ввозной НДС на дату принятия товара к учету;
3. Дт 68.2 Кт 76 (субсч. «Обеспечительный платеж СПОТ») — обеспечительный платеж зачтен в счет НДС;
4. Дт 68.2 Кт 19 — ввозной НДС принят к вычету (при соблюдении всех условий);
5. Дт 68.9 (ЕНП) Кт 76 (субсч. «Обеспечительный платеж СПОТ») — возврат денег на ЕНС, если обеспечительный платеж превысил фактически начисленный НДС.

Обращаем внимание: официальных разъяснений Минфина по бухучету СПОТ пока не поступало. Схема приведена исходя из природы обеспечительного платежа (он не является налогом по сути, поэтому проводится через 76, а не 68 счет) — следите за обновлениями.

Итоги

Товары, импортируемые из стран ЕАЭС (в т. ч. из Белоруссии), облагаются НДС по общим ставкам, если не являются освобождаемыми от налога. Уплата такого налога обязательна для всех импортеров вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. До введения СПОТ срок для уплаты и отчета по налогу, начисляемому при импорте из ЕАЭС, истекает 20 числа месяца, наступающего за месяцем, являющимся отчетным. После введения СПОТ для импортеров, ввозящих товары из Белоруссии автомобильным транспортом, действует предварительный порядок уплаты НДС, срок сдачи отчетности сохраняется.

Отчетность представлена декларацией по косвенным налогам и заявлением о ввозе, сопровождаемыми копиями подтверждающих ввоз и уплату налога документов. За месяц, в котором операции по ввозу отсутствуют, отчетность не сдается. Оплаченный налог при условии принятия ИФНС документов о ввозе подлежит вычету.

См. также наши статьи: 

• «НДС при импорте из Казахстана в Россию»;
• «НДС при импорте товаров из Киргизии в Россию»;
• «НДС при импорте товаров из Узбекистана в Россию»;
• «Уплата и восстановление НДС при импорте товаров из Китая в Россию».