Внимание! О том, как подать новое уведомление по НДФЛ в 2024 году, мы рассказали в этом материале.
Изменения в правилах уплаты налогов с 2023 года
Кардинальным коррективам в 2023 году подвергся порядок уплаты всех налогов, сборов и взносов. Но особенно заметные новшества были внесены в порядок исчисления НДФЛ налоговыми агентами. Здесь затронуты не только правила уплаты, но и правила удержания.
Изменения связаны с введением с 2023 года единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС).
Подробнее о ЕНП мы писали в статье.
Суть новшеств сводится к тому, что у налогоплательщика имеется в налоговой один «кошелек» — ЕНС, куда он кладет деньги, перечисляя их в виде ЕНП по единым реквизитам.
Налоговики, в свою очередь, уполномочены из этого кошелька доставать деньги и раскладывать их по разным кучкам, то есть относить на разные налоги. Как они узнают, на какие именно налоги? Им будет сообщать об этом налогоплательщик путем представления расчетов, деклараций и уведомлений. Уведомления — это новый документ, который ввели в оборот вместе с ЕНП и ЕНС. Подробнее об этом расскажем ниже, а сначала остановимся на новшествах в порядке перечисления НДФЛ.
Что такое сальдо ЕНС и как оно формируется, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Можно ли не переходить на новый порядок, мы рассказали в статье.
Коррективы в налоге на доходы физлиц с 2023 года
Итак, больше всего изменений произошло в правилах для налоговых агентов по НДФЛ.
Дата фактического получения дохода
Первое важное изменение — это изменение даты фактического получения дохода в виде заработной платы.
ВАЖНО! До 2023 года дата фактического получения дохода в виде заработной платы — последний день месяца начисления. После 2023 года дата фактического получения дохода — дата выплаты дохода.
То есть зарплату уравняли с иными видами дохода.
Удержание НДФЛ с аванса
По Трудовому кодексу РФ зарплату следует выплачивать не менее двух раз в месяц. При этом первая выплата за месяц неофициально называется авансом. В связи с тем, что датой фактического получения дохода для зарплаты был последний день месяца, то при получении зарплаты до конца месяца (аванса) доход не считался полученным, поэтому НДФЛ с аванса не удерживался.
В связи с изменениями даты фактического получения дохода отменилось правило неудержания НДФЛ с аванса.
ВАЖНО! С 2023 года НДФЛ следует удержать при каждой выплате заработной платы, в том числе при выплате аванса.
Подробнее об изменениях в НДФЛ для налоговых агентов мы писали здесь.
Особый период для перечисления НДФЛ
Почти все налоги с 2023 года налогоплательщики должны перечислять до 28-го числа. Изменения коснулись дат перечисления — теперь это одно число, но сохранили периодичность. Например, авансы по УСН также надо перечислять ежеквартально, но до 28-го числа месяца, следующего за отчетным, а не до 25-го. Страховые взносы — ежемесячно, но до 28-го числа месяца, следующего за отчетным, а не до 15-го.
НДФЛ также коснулось это изменение в сроках уплаты.
Подробнее о сроках уплаты налогов с 2023 года мы писали здесь.
ВАЖНО! НДФЛ с 2023 года следует перечислять до 28-го числа месяца, а не на следующий день после выплаты дохода. В том числе и в отношении дохода в виде больничных и отпускных выплат.
Возникает резонный вопрос: а НДФЛ, удержанный с дохода за какой период, должен быть перечислен до 28-го числа? Введен особый период: с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего месяца. Таблица со сроками уплаты НДФЛ в 2023 году находится по этой ссылке.
Имейте в виду, что 28 число — это крайний срок, до которого нужно создать на ЕНС запас средств под НДФЛ. С 29.06.2023 налоговики должны списывать НДФЛ в бюджет раньше — уже на следующий день после поступления к ним уведомления по налогу. А с 29.05.2023 НДФЛ уже имеет приоритет перед другими налогами: недоимка по нему списывается с ЕНС в первую очередь, а текущие платежи во вторую. Все остальные налоги и взносы зачитываются потом.
Уплата НДФЛ за счет налогового агента
И последнее новшество, которое мы рассмотрим, это возможность с 2023 года уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента. До 2023 года на такое действие был наложен строгий запрет. Но в связи с тем, что налог, удержанный с доходов за период с 23-го по 22-е число, налоговый агент обязан перечислить лишь 28-го числа, то правило о невозможности платить «свои» деньги автоматически отпало.
Алгоритм удержания и перечисления НДФЛ в 2023 году
Подытоживая озвученные новшества, опишем алгоритм, по которому следует действовать налоговому агенту по НДФЛ в 2023 году:
- Выплачиваем доходы физлицам в прежнем порядке (зарплату — два раза в месяц).
- При каждой выплате дохода исчисляем и удерживаем НДФЛ (порядок расчета НДФЛ не поменялся, все вычеты сохранились), то есть выплачиваем физлицу доход за вычетом НДФЛ.
- Удержанный НДФЛ никуда не перечисляем и никуда специально не откладываем, держим в уме, что мы должны в бюджет.
- После 23-го числа мы вспоминаем, какие суммы НДФЛ удержали из доходов физлиц с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего месяца.
- До 25-го числа подаем уведомление (о нем далее).
- До 28-го числа перечисляем удержанную сумму в бюджет в составе ЕНП.
ВАЖНО! НДФЛ с доходов, полученных иностранцами, трудоустроенными по патенту, перечисляют с 2023 года в прежнем порядке, а не в составе ЕНП.
О нюансах работы на ЕНП индивидуальных предпринимателей рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Оформите бесплатный онлайн-доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Функционал уведомления об НДФЛ
Итак, удержанный НДФЛ мы должны перечислять на свой налоговый счет в составе ЕНП ежемесячно. С 29.05.2023 зачисляется в бюджет он в первоочередном порядке. Но как налоговики поймут, что это именно НДФЛ, ведь отчетность по НДФЛ они получат только по окончании квартала?
С 2023 года в налоговую надо сдавать новые отчеты с персонифицированными сведениями. Подробнее об этом мы рассказали здесь.
С 2023 года, если налог/взнос/сбор уплачивается до представления отчетности по нему, то в налоговую следует представить уведомление об исчисленных налогах.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Функция уведомления об исчисленных налогах — пояснение налоговикам, какие налоги мы имели в виду, перечисляя ЕНП.
Уведомление по НДФЛ с 2023 года играет именно эту роль — указывает, какую сумму ЕНП с ЕНС следует списать в счет НДФЛ налогового агента.
В течение 2023 года уведомление по НДФЛ и некоторым другим налогам можно заменить платежным поручением со статусом 02. Подробнее об условиях и заполнении такого поручения читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.
Форма уведомления
Форма уведомления по НДФЛ с 2023 года утверждена приказом ФНС РФ от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@. Вы можете скачать ее бесплатно, кликнув по картинке ниже. Там же будет доступен и образец заполнения такого уведомления:
Указанный документ состоит из следующих разделов:
- титульный лист;
- раздел «Данные».
Второй раздел «Данные» содержит все те же реквизиты, что содержали платежные поручения: КПП (по налоговой декларации), ОКТМО, КБК, сумма налога/аванса/взноса, отчетный период, отчетный год.
Листов может быть несколько. Из чего делаем вывод, что можно подать не несколько уведомлений при условии уплаты нескольких налогов, а одно, где содержатся данные нескольких налогов.
И еще одно важное уточнение про нюансы перечисления НДФЛ. Если у организации есть обособленные подразделения, то НДФЛ с доходов работников этих подразделений платят не по месту головной организации, а по месту регистрации обособленного подразделения. С 2023 года данный порядок не меняется.
Как видим, в уведомлении об исчисленном НДФЛ с 2023 года есть реквизит «КПП». Он располагается на титульном листе — там мы указываем КПП по месту регистрации головной организации, а в разделе «Данные» указываем КПП обособки, если отчитывается об уплате НДФЛ с доходов работников обособки. И заполним еще один лист уведомления с «головным» КПП для указания НДФЛ с доходов работников головной компании.
Вот такие примеры заполнения уведомления по НДФЛ приведены на сайте ФНС:
Подробнее про уведомление об исчисленных налогах мы писали в статье.
Порядок представления уведомлений
Исходя из смысла и функционала уведомления по НДФЛ, становится понятно, что подавать его надо после исчисления налога, но до срока перечисления налога. Исчисляем НДФЛ за период мы после 23-го числа, а срок уплаты НДФЛ — 28-е число. Как раз между этими датами попадает срок представления уведомления.
Уведомление об исчисленных налогах в 2023 году надо подавать до 25-го числа. А С 01.10.2023 и до конца 2023 года вводится возможность подачи налоговыми агентами промежуточных уведомлений по НДФЛ. Схема подачи уведомлений по НДФЛ с октября может быть следующая:
- до 12 числа — уведомление по НДФЛ, удержанному с 23 по 9 число текущего месяца, — уведомление необязательно, подавать его агенты могут по желанию;
- до 25 числа — уведомление по НДФЛ, удержанному с 23 по 22 число текущего месяца, — обязательное для всех, на общую сумму налога, включая тот, о котором было подано промежуточное уведомление.
Отправить уведомление можно любыми привычными способами: почтой, придя лично в налоговую, по ТКС в электронном виде.
Отдельного штрафа за несдачу уведомления нет. Скорее всего, здесь будет применяться п. 1 ст. 126 НК РФ со штрафом 200 рублей. Это подтверждает ФНС РФ. Но в рассматриваемом контексте будет страшен не штраф, а та неразбериха с бюджетными платежами, которая начнется, если налогоплательщик забудет подать уведомление.
Также нужно учитывать, что с 01.10.2023:
- уведомление по налогам, взносам и пр. будет считаться непредставленным, если налоговики обнаружат несоответствие показателей уведомления контрольным соотношениям;
- можно будет подавать уведомления с отрицательными суммами.
Итоги
С 2023 года принципиально изменен порядок уплаты налогов и взносов. Самые большие коррективы произошли с НДФЛ, уплачиваемым налоговым агентом. Изменения связаны с введением единого налогового платежа и единого налогового счета. НДФЛ входит в состав ЕНП, поэтому, чтобы налоговики поняли, что уплачен именно НДФЛ, надо подавать уведомление об исчисленном налоге. Один раз в месяц уведомление подается обязательно — в срок до 25 числа. А с октября и до конца 2023 года вводятся также промежуточные уведомления. Они подаются по желанию налогового агента в срок до 12 числа каждого месяца. С 29.05.2023 НДФЛ списывается с ЕНС в первоочередном порядке, с 29.06.2023 налоговики могут забирать его в бюджет досрочно.