НДФЛ с аванса в 2023-2024 годах
С 2023 года произошли кардинальные изменения в порядке уплаты налогов в связи с введеним единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП). Наибольшие изменения коснулись НДФЛ. Самое важное из них - изменился принцип определения даты фактического получения дохода в виде заработной платы. До 2023 года таковой являлся последний день месяца, за который начислена заработная плата. С 2023 года этот нюанс был упразднен, и датой фактического получения дохода в виде заработной платы стал день фактической выплаты заработной платы. При этом порядок исчисления НДФЛ остался прежним, то есть НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода.
Таким образом, до 2023 года аванс по зарплате, который выдается, как правило, до окончания месяца, за который он начислен, не являлся фактически полученным доходом в целях исчисления НДФЛ, поэтому НДФЛ с него не исчислялся и не удерживался.
С 1 января 2023 года день выплаты аванса стал днем фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ, поэтому при выплате аванса следует исчислить и удержать НДФЛ с суммы аванса. В итоге ответ на вопрос - когда удерживается НДФЛ с аванса в 2023-2024 году - очевиден, налог нужно исчислить и удержать в момент выплаты аванса.
Подробнее см. статью «Аванс по зарплате в 2023 году по Трудовому кодексу».
Уплата НДФЛ с аванса в 2024 году также подверглась определенным изменениям. Так, например, по НДФЛ с 1 января 2024 года стало два срока уплаты в месяц:
- до 28 числа, если НДФЛ был удержан в период с 1 по 22 число текущего месяца;
- до 5 числа, если НДФЛ был удержан в период с 23 по последнее число предшествующего месяца;
- до последнего рабочего дня года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.
Также дважды в месяц нужно подавать и уведомление об исчисленных суммах ЕНП в части подоходного налога. Обо всех этих изменениях подробнее смотрите в нашем материале.
Нужно ли платить НДФЛ с аванса – мнение чиновников (до 2023 года)
В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты удерживают налог с доходов физлиц лишь при произведении фактической выплаты дохода. А в соответствии с налоговым законодательством (п.2 ст.223 НК РФ) датой получения дохода при зарплате признается последний день месяца за фактически отработанное в нем время. В ст. 136 Трудового кодекса говорится о том, что зарплата должна выплачиваться не реже, чем раз в полмесяца, но не позже 15 календарных дней после окончания расчетного периода.
При этом, исходя из неоднократно излагаемого чиновниками мнения (в частности, в письмах Минфина от 21.02.2019 № 03-04-05/11355, ФНС от 29.04.2016 №БС-4-11/7893), реальный размер зарплаты работнику можно посчитать лишь к концу месяца. При выплате аванса еще не известен истинный размер дохода, поэтому и налог не может быть удержан. А значит, удержать налог возможно лишь при начислении и выплате зарплаты по окончании месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ, узнайте здесь.
Если НДФЛ с аванса был удержан (до 2023 года)
Последняя позиция Минфина по подобной ситуации заключалась в том, что если налог был излишне удержан у налогоплательщика и перечислен в бюджет, то его можно зачесть в счет будущих платежей (письмо Минфина от 22.01.2018 № 03-02-07/1/3224).
Верховный суд согласен с мнением Минфина.
Подробности в материале «Верховный суд: досрочная уплата НДФЛ не повод для штрафа».
ФНС же ранее давала иные разъяснения, из которых следовало, что если налоговым агентом, вопреки разъяснениям ФНС, было произведено удержание НДФЛ с аванса, налогоплательщику потребуется возвращать средства, которые не будут признаны налогом. Такое мнение, в частности, высказано в письме ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@.
В данном случае фискальное ведомство основывается на том, что, в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговый агент не может оплачивать НДФЛ за счет собственных средств. И именно такими (собственными средствами налогового агента) считаются перечисленные в неположенный (не в конце месяца) срок средства в виде удержания налога с дохода физлиц с аванса.
См. также статью «Как вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ».
Если же налог фактически не был удержан из доходов физлица, но налоговый агент его перечислил в бюджет из собственных средств, то необходимо писать заявление о возврате излишне уплаченной суммы.
Образец такого заявления можно посмотреть тут.
Порядок начисления страховых взносов в 2023-2024 годах изложен в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
НДФЛ с аванса по гражданско-правовому договору в 2023-2024 годах
В 2023-2024 годах зарплатный аванс в части исчисления НДФЛ перестал отличаться от аванса по гражданско-правовому договору. Существуют ситуации, когда производится оплата физлицам, не являющимся ИП или самозанятыми, на основе гражданско-правовых договоров. И если в таком договоре указана точная сумма оплаты за выполненные работы, а также упоминается о необходимости произвести авансовый платеж в точно оговоренной сумме, то налоговый агент должен удержать НДФЛ с такого авансового платежа.
Сумма оплаты за выполняемую работу известна заранее, также заранее оговорено обязательство об уплате аванса. А значит, налоговый агент может удержать с такого дохода налог и перечислить его в бюджет, поскольку, в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, доходом признается вознаграждение за выполненную работу на территории РФ.
Однако имеется различная судебная практика по вопросу, надо ли и когда платить НДФЛ с аванса. Так, например, ФАС Уральского округа считает, что до момента подписания акта приема-передачи работ у физлица не возникает дохода (постановление от 14.11.2011 № КА-А40/13467-09). Вопреки этому, есть постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу № А03-14059/2008 и письмо Минфина от 13.01.2014 № 03-04-06/360, в которых указывается на то, что доход в виде вознаграждения (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) по подрядному договору возникает в момент перечисления средств.
Напомним, что начиная с отчетности за 1 квартал 2024 года 6-НДФЛ сдается по новой форме.
Подробно об изменениях в НДФЛ-отчетности читайте в Готовом решении от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Итоги
Подытоживая вышесказанное, можно сформулировать следующее: в 2023-2024 годах при выплате аванса по зарплате НДФЛ исчисляется и удерживается налоговым агентом, равно как и при произведении выплаты аванса по гражданско-правовому договору. Впрочем, следует внимательно ознакомиться с условиями самого ГПД и принять соответствующее решение – удерживать НДФЛ или нет, так как есть некоторые нюансы.