Каковы сроки перечисления НДФЛ в отчете по форме 6-НДФЛ?

Как связаны строки 021-026 и период, за который формируется 6-НДФЛ

С отчетности за 1 квартал 2024 года форма была отредактирована приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Вы можете бесплатно скачать актуальный бланк для подготовки отчета за 3 квартал (9 месяцев) 2024 г., кликнув по картинке ниже:

Кардинально изменен раздел 1, так как количество сроков перечисления НДФЛ налоговым агентом возросло до двух раз в месяц. Подробнее об этом можно прочитать здесь.  

Если вы составляете 6-НДФЛ за 3 квартал (9 месяцев) 2024 года, воспользуйтесь образцом, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполнили правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.

Отчет, составляемый по форме 6-НДФЛ, состоит из 2 разделов, формируемых по разным правилам:

• 2-й отражает нарастающим итогом (с разбивкой по ставкам) осуществленные за период с начала года начисления доходов и вычетов, а также значения налога (исчисленного, удержанного, не удержанного, возвращенного);
• 1-й отведен сведениям за последний квартал периода составления отчетности, позволяющим получить информацию о конкретных суммах налога, которые должны быть уплачены в бюджет не позднее конкретной даты, попадающей в этот квартал. С отчетности за 1 квартал 2024 года в разделе 1 есть строка 020, которая заполняется нарастающим итогом с начала года. 

В годовом расчете есть еще приложения, но в данной статье мы на нем останавливаться не будем.

Определение сумм налога, указанных в строках 021-026 раздела 1 6-НДФЛ происходит по правилам, установленным Налоговым кодексом РФ. Приведем их для 3 квартала. Остальные заполняются по аналогии:

• строка 021 - первый срок перечисления: до 28 июля суммы, удержанные с 1 по 22 июля;
• строка 022 - второй срок перечисления: до 5 августа суммы, удержанные с 23 по 30 июля;
• строка 023 - третий срок перечисления: до 28 августа суммы, удержанные с 1 по 22 августа;
• строка 024 - четвертый срок перечисления: до 5 сентября суммы, удержанные с 23 по 31 августа;
• строка 025 - пятый срок перечисления: до 28 сентября суммы, удержанные с 1 по 22 сентября;
• строка 026 - шестой срок перечисления: до 5 октября суммы, удержанные с 23 по 30 сентября.

Посмотреть пример заполнения новой формы 6-НДФЛ можно в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите к чтению, чтобы узнать все аспекты нового порядка заполнения отчета.

Сроки уплаты налога и их отражение в 2023 году. НЕАКТУАЛЬНО С 2024 ГОДА

С 1 января 2023 года сроки уплаты налога, в том числе и НДФЛ, существенно поменялись. Связано это с переходом на уплату налогов посредством механизма единого налогового платежа и единого налогового счета.

С 2023 года нет отдельных сроков для перечисления НДФЛ с зарплаты, больничных и отпускных. Дата уплаты налогов стала единой - 28-ое число. Каким образом и за какой период требуется перечислять НДФЛ в настоящее время, читайте в этой статье. Кроме того, ввели дополнительные платежные даты для январских и декабрьских выплат. До 28-го числа ежемесячно налоговые агенты должны представлять уведомления, в которых видна разбивка единого платежа по видам налогов (КБК), срокам уплаты и ОКТМО.

А что меняется в уплате НДФЛ с 01.01.2024, мы рассказали здесь.

Основное изменение в части удержания с заработной платы и перечисления налога в бюджет связано с тем, что удерживать НДФЛ надо теперь с каждой выплаты, в том числе аванса. Об изменившихся правилах удержания НДФЛ с аванса читайте здесь.

В расчете 6-НДФЛ больше нет строк 021 с указанием сроков уплаты, в обновленной редакции расчета от 29.09.2022 строки 021-024 покажут суммы налогов по соответствующему сроку перечисления.

Сроки уплаты налога по общему правилу (зарплата, премия, дивиденды, выплаты при увольнении) в расчете 6-НДФЛ за 2022 год. НЕАКТУАЛЬНО С 2023 ГОДА

В отчетах, составляемых за периоды до конца 2022 года, наиболее часто срок уплаты показывался как дата, соответствующая дню, наступающему сразу за днем уплаты дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Относилось это правило практически ко всем выплатам, обычно производимым в адрес получающих плату за труд (зарплата, премии, расчет при увольнении) или доход в виде дивидендов.

Например, срок уплаты НДФЛ с зарплаты за ноябрь 2022 года, выданной 5 декабря, будет показан в 6-НДФЛ за 2022 так:

Исключение из этих доходов составляли отпускные и больничные, имевшие ранее особые сроки для уплаты налога с них.

Поскольку дни выплаты дохода и уплаты налога не совпадают, то они могут приходиться на разные отчетные и даже налоговые периоды в силу:

• прямого отнесения к разным кварталам (например, доход выплачен в день завершения квартала, а срок уплаты налога, соответственно, попадает уже на другой квартал);

• переноса срока уплаты НДФЛ на более позднюю дату, находящуюся в другом квартале, из-за совпадения с выходными днями.

Например, уплата НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года, выданной 30.12.2022, из-за длинных выходных переносится на первый рабочий день 2023 года. В расчете за 2022 год налог будет отражен так: 

О том, как показываются дивиденды в 6-НДФЛ, читайте здесь.

Особые сроки уплаты НДФЛ (отпускные, больничные, операции с ценными бумагами) и их место в сводной таблице сроков. НЕАКТУАЛЬНО С 2023 ГОДА

Крайний срок для уплаты налога с дохода в виде отпускных и больничных до 31 декабря 2022 года был установлен как последний день месяца выплаты этих доходов (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако на него тоже распространялось правило о переносе из-за выходных дней (письмо Минфина России от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@), и он мог попасть на следующий отчетный (расчетный) период. Особенностью для перечисления такого НДФЛ является то, что оно могло производиться не после каждой выдачи дохода (как при общем правиле), а один раз за месяц по отношению ко всем выплатам отпускных и больничных, осуществленных в этом месяце.

В особом порядке определяется срок для уплаты НДФЛ с доходов, полученных по ценным бумагам. Он отсчитывается как месяц с той из нижеприведенных дат, которая наступила раньше (п. 9 ст. 226.1 НК РФ):

• завершения налогового периода;
• окончания срока действия договора;
• выдачи дохода.

Таким образом, сводная таблица сроков оплаты НДФЛ, на которые следует ориентироваться, заполняя строку 021 в форме 6-НДФЛ за 2022 год, будет выглядеть так:

Как правильно отобразить различные выплаты в форме 6-НДФЛ, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

В расчете 2024 года нет строки для указания срока уплаты НДФЛ, поскольку срок уплаты теперь определен конкрентно как 28-ое, 5-ое число и последний рабочий день года. В строках 021-026 раздела 1 представлены данные по суммам по каждому сроку перечисления НДФЛ в бюджет. Строка 020 раздела 1 заполняется нарастющим итогом с 2024 года.