Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств

Как учитывается НДС при реализации основных средств

Начисление НДС при продаже ОС происходит:

1. на дату получения авансового платежа;
2. на дату отгрузки покупателю.

Такие положения закреплены в п. 1 ст. 167 НК РФ.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных, читайте здесь.

А как можно определить момент отгрузки?

Важно различать движимое и недвижимое имущество. Моментом продажи движимого ОС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика, к примеру, дата составления акта формы ОС-1.

При продаже недвижимости — это день ее передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче такого объекта (например, формы ОС-1а).

И самое главное, исчисление НДС зависит от того, как входной налог учитывался при покупке ОС.

Если ОС ставилось на 01 счет без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то, продавая имущество, начисляем 22% на всю стоимость продажи.

Если при покупке НДС был учтен на 01 счете, то 22% исчисляем с разницы между продажной и остаточной стоимостью. В этом случае при реализации ОС по остаточной стоимости или ниже налоговая база для исчисления НДС будет равна 0.

Пример:

Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, — 500 000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи — 750 000 руб. Сумма для расчета НДС = 250 000 руб. (750 000 - 500 000). Предъявленная сумма НДС — 45 082 руб. (250 000 х 22 / 122).

В чем отличие и когда применять ставку НДС 22% и 22%/122%, читайте здесь.

О новых правилах по НДС с межценовой разницы для подеражанных автомобилей узнайте из этой статьи.

Как облагаются НДС продажа автомобиля - основного средства и реализация авто, как товара для перепродажи, а также нужно ли ИП уплачивать НДС при продаже автомобиля, вы можете посмотреть в системе КонсультантПлюс по пробному доступу. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Оформив документы по продаже ОС, нужно правильно отразить операцию в бухгалтерском учете.

Продажа ОС на ОСНО — проводки

Итоговая схема проводок по продаже НДС будет зависеть от того, когда было оплачено ОС — до или после передачи его покупателю.

Если ОС было оплачено до передачи, нужно выполнить следующие шаги:

1. После получения предоплаты:

• оформить авансовый счет-фактуру (один экземпляр передать покупателю, свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж);
• исчислить НДС с суммы полученного аванса;
• по окончании квартала отразить в декларации начисленный НДС с суммы полученной предоплаты.

2. После передачи ОС:

• исчислить сумму НДС;
• оформить отгрузочный счет-фактуру;
• принять к вычету авансовый НДС;
• по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС, и вычет этого налога с ранее полученного аванса. 

3. Если оплата была произведена во время или после передачи проданного ОС:

• исчислить НДС с отгрузки;
• оформить отгрузочный счет-фактуру;
• по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС.

Важно! Стоимость продажи отражается в составе общих доходов, остаточная стоимость — в составе прочих расходов. 

Реализация основного средства: НДС при ЕНВД, ПСН

Внимание! С 01.01.2021 режим в виде ЕНВД на территории России отменен. Нижеприведенный текст актуален для операций до 01.01.2021 и для патентной системы налогообложения.

Операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД (см., например, письма Минфина России от 28.03.2017 № 03-11-11/17965, от 25.08.2014 № 03-11-11/42293) и патента (если речь не идет об операциях, связанных с розничной торговлей).

При реализации основного средства порядок уплаты налогов в бюджет производится в рамках иного режима налогообложения, а именно:

• общего режима налогообложения
• или специального режима налогообложения (УСН, АУСН или ЕСНХ).

Если продавец-спецрежимник не освобожден от уплаты НДС или если продавец применяет ОСНО, то реализуя основные средства, он становится плательщиком НДС по этой операции.

На нашем форуме участнике разбирали ситуацию продажи автомобиля предпринимателем на патенте, подробности - здесь.

Особенности учета при продаже основных средств при УСН

Организации, применяющие УСН, до 2025 года были освобождены от уплаты НДС. С 1 января 2025 года упрощенцы, не попавшие под автоматическое освобождение от НДС, обязаны начислять этот налог в бюджет с каждой операции по реализации и поступлению авансов в счет предстоящих отгрузок.

С 2026 года лимит перехода упрощенца на обязательную уплату НДС значительно снизился. Подробнее - здесь. 

Упрощенцы, уплачивающие НДС по стандартной ставке 22%, рассчитывают НДС в порядке, описанном нами в разделе 1 настоящей статьи. Анологичный порядок действует и для представления декларации и перечисления налога в бюджет.

Те, кто выбрал работу с пониженными ставками, рассчитывают налог по формуле:

НДС (5%, 7%) = Цена продажи без НДС х Ставка НДС

Несмотря на то что входной НДС у упрощенцев, выбравших пониженные ставки, учитывается в стоимости ОС, специальный порядок расчета НДС из п. 3 ст. 154 НК РФ для случаев реализации имущества, в стоимости которого сидит "входной" НДС, они не применяют (п. 12 ст. 154 НК РФ).

Те, кто попал под автоматическое освобождение, в общих случаях не должны начислять НДС с операций по реализации ОС и выставлять счет-фактуры без НДС. Однако возникают ситуации, когда и им приходится платить НДС. Например:

1. Ошибочно выделен НДС при реализации ОС. В сопроводительных документах и составленном счете-фактуре выделена сумма НДС. В этой ситуации «упрощенец» должен уплатить в бюджет выделенный налог, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ.
2. НДС был выделен специально. Иногда возникают ситуации, когда организация-покупатель соглашается купить основное средство только тогда, когда в счете-фактуре будет выделен НДС (тогда покупатель может принять входной НДС к вычету). В этом случае продавец может пойти навстречу. Правда, полученный от покупателя НДС придется перечислить в бюджет.

В случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС упрощенцу с автоосвобождением нужно подать декларацию по НДС. За непредставление налоговой декларации в срок хозяйствующий субъект будет привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Входной НДС по приобретенному ОС упрощенец к вычету принимает, только если он уплачивает НДС по стандартным ставкам 22% и 10%. Те, кто получил автоосвобождение, и те, кто применяет пониженные ставки, вычеты заявлять не имеют права. О том, как вести учет входного НДС, мы рассказываем в этом материале.

Выставленный упрощенцем с автоосвобождением в счете-фактуре НДС вычитается из доходов, так как НДС не является доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ, см. также постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08).

Итоги

Исчисление НДС зависит от времени оплаты проданного ОС. НДС при продаже основного средства может исчисляться как со стоимости реализации, так и с разницы между продажной стоимостью и остаточной, в зависимости от того, был входной НДС учтен в стоимости или нет.

Счет-фактуру для покупателя — неплательщика НДС можно не выписывать, если между сторонами заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур.

Если предприниматель - продавец ОС применяет режим ПСН, то НДС он исчисляет, если не совмещает патент с другим спецрежимом, при котором происходит освобождение от НДС.

Упрощенцы с 2025 года признаются плательщиками НДС. Если они не попали под автоматическое освобождение, то как и общережимникам им придется начислять НДС, декларировать его и перечислять в бюджет. При наличии автоматического освобождения счета-фактуры разрешено не выставлять. Однако если освобожденец выставит счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию и заплатить налог. Непредставление декларации по НДС в срок чревато штрафами.