Правила уменьшения ПСН на взносы в 2025-2026 годах
Право на уменение патента на страховые взносы сохранилось за ИП и после перехода на ЕНП.
Напомним, порядок уменьшения поменялся в 2023 году (закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
В 2025-2026 годах действуют следующие правила:
- В уменьшение берется сумма взносов, подлежащих уплате в году действия патента (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). То есть ПСН 2025 года можно уменьшить на весь фиксированный платеж за 2025 год (53 658 руб.). Тот факт, что 31 декабря 2025 года выходной и срок фиксплатежа сдвигается на первый рабочий день 2025 года, значения не имеет. Аналогичная ситуация складывается в 2026 году, только сумма взносов ИП за себя за 2026 года равна 57 390 руб.
- Взносы можно брать в уменьшение ПСН, не дожидаясь их уплаты. Если патент оплачивается частями, распределять взносы между платежами разрешается произвольно.
- Можно взять в уменьшение патента старые долги по взносам — оплаченные сейчас взносы за периоды, предшествующие 2024 году (их разрешено учитывать в течение 2024-2026 годов) (абз. 16 п. 1.2 ст. 346.51 НК, информация ФНС от 03.08.2023).
- Подавать для уменьшения ПСН заявление на зачет ЕНП в счет взносов не нужно (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
- Наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов для уменьшения патента не требуется (письмо ФНС от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@).
Взносы 1% при ПСН в 2025-2026 годах
Вопрос с уменьшением ПСН 2025-2026 годов на дополнительные взносы в размере 1% с доходов сверх 300 тыс. руб. за 2025-2026 годы решен окончательно.
ФНС выпускала письмо от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@, в котором было подтверждено, что к допвзносам за 2024 год и последующие периоды будет применяться такой же подход, который служба разрешала в 2023 году письмом от 25.08.2023 № СД-4-3/10872.
Таким образом, если применить указанную позицию ведомства по аналогии, взносы в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., за 2025 год (срок уплаты 1 июля 2026 года) для уменьшения налога по ПСН могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2025, так и в 2026 году (см. также информацию ФНС от 09.04.2024). Аналогично на 1% с превышения за 2026 год можно уменьшить как патент 2026 года, так и 2027 года - на усмотрение налогоплательщика. Можно разбить сумму 1% между двумя годами: уменьшать на часть 1% с превышения патент одного года, а на остаток - патент следующего года.
Напомним, аналогичное мнение ранее высказывали амурские налоговики:
Вычет на взносы и пособия работникам в 2025-2026 годах также применяется предпринимателями на ПСН. Порядок уменьшения ПСН на взносы за работников и суммы пособий рассмотрен в «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ и переходите в готовое решение.
Пример уменьшения ПСН на взносы ИП
Поясним на примере (для ИП без работников):
Допустим, сумма налога по ПСН за 2025 год — 70 000 руб.
По взносам у ИП картина такая:
- Фиксированный платеж 2025 года — 53 658 руб. Его предприниматель берет в уменьшение полностью, независимо от того, уплатил он эту сумму в 2025 году или в первый день 2026-го.
- 1 июля уплачены взносы 1% за 2024 год в сумме 12 000 руб. В 2024 году этот допвзнос ИП не учитывал. Значит, он также уменьшит ПСН в 2025 году.
- Допустим, что ИП решил взносы в размере 1% с дохода брать в уменьшение ПСН в 2025 году. При патентной системе налогообложения их размер известен сразу, так как считается от потенциального дохода, а не от фактически полученного. Таким образом, 1% с превышения за 2025 год составляет: 1 166 667 - 300 000 = 866 667 * 1% = 8 667 руб.
Таким образом, по патенту к уплате 0 руб. (70 000 - 53 658 - 12 000 - 8 667). При этом 167 рублей остались неиспользованными. В рассматриваемом случае этот остаток можно отнести к 1% с превышения и учесть его при расчете патента в 2026 году.
Продолжим пример для 2026 года.
Допустим, сумма налога по ПСН за 2026 год осталась прежней — 70 000 руб.
Рассчитаем взносы, на которые патент можно уменьшить:
- Фиксированный платеж 2026 года — 57 390 руб.
- 1% с превышения за 2025 год ИП учел при расчете патента за 2025 год, но не полностью. Осталась неучтенная сумма 167 руб.
- 1% с превышения за 2026 года рассчитывается аналогично, исходя из неизменившегося размера потенциального дохода, и составляет 8 667 руб.
Таким образом, патент к уплате в 2026 году: 3 776 руб. (70 000 - 57 390 - 167 - 8 667).
Уведомление и оплата патента
Чтобы снизить плату за патент, предприниматель подает в налоговую специальное уведомление. Как мы уже выяснили выше, направить уведомление об уменьшении патента на взносы за 2025-2026 годы ИП может до завершения календарного года и до их фактической уплаты.
Скачать форму можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
В уведомлении указывают:
- исходную стоимость патента;
- взносы в сумме, которая берется в уменьшение платы за патент.
Подробнее о заполнении уведомления мы рассказываем здесь.
Затем ИП оплачивает налог по ПСН с учетом вычета. Сроки оплаты зависят от срока действия патента (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- если патент выдан на срок до 6 месяцев, налог перечисляют разово в любое время в течение срока действия патента;
- если на 6-12 месяцев — 1/3 стоимости оплачивают в течение 90 календарных дней с начала действия патента, 2/3 стоимости — в его оставшийся срок.
Узнайте, есть ли штраф за неоплату или просрочку оплаты патента.
Перерасчет патента и доплата налога, если по взносам перебор (с 01.01.2024)
С 01.01.2024 в п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ закреплена возможность перерасчета патента налоговиками (закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
Если ИП уменьшит патент на взносы до их оплаты, а затем окажется, что взносов к уплате причитается меньше из-за:
- утраты физлицом статуса ИП;
- перехода на НПД;
- возникновения оснований для освобождения ИП от взносов,
налоговая пересчитает стоимость патента в сторону увеличения и уведомит об этом налогоплательщика через личный кабинет или заказным письмом, если доступа к ЛК у налогоплательщика нет.
Перечень и образцы форм налогового учета и отчетности при ПСН смотрите в «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.