Наш телеграм-канал

Налоговая ставка при патентной системе налогообложения

Налоговая ставка при патентной системе налогообложения используется для расчета стоимости патента для ИП. В каких нормативно-правовых актах она устанавливается и каким образом используется на практике? Рассмотрим ответы на эти и другие вопросы более детально.

Для чего нужна налоговая ставка при ПСН

Данный показатель используется для расчета налога, уплачиваемого по патентной системе налогообложения (для определения стоимости патента). Наряду со ставкой при исчислении размера налога по ПСН рассматриваются также такие показатели, как предполагаемая доходность по виду деятельности и срок действия патента.

Формула исчисления стоимости патента выглядит так:

((ПД × СТ) / 12) × СД,

где:

ПД — предполагаемая доходность в рублях;

СТ — ставка по налогу ПСН в процентах;

СД — срок действия патента в месяцах.

Узнайте больше об условиях применения ПСН.

Показатель ПД во всех случаях определяется на основе данных, отраженных в нормативно-правовых актах субъекта РФ, в котором регистрируется предприниматель в качестве плательщика ПСН. Показатель СТ установлен НК РФ в размере 6%, но регионы вправе изменить данную ставку в порядке, предусмотренном положениями ст. 346.50 НК РФ, вплоть до установления нулевой ставки. Показатель СД может составлять от 1 до 12 месяцев, пользователь патента определяет его самостоятельно.

Очевидно, если ИП покупает патент на 12 месяцев, то формула значительно упрощается — до следующего вида:

ПД × СТ.

Рассмотрим положения законодательства РФ, в соответствии с которыми определяется размер ставки при ПСН, подробнее.

Как определяется налоговая ставка по ПСН

В общем случае ставка по ПСН равна 6% (п. 1 ст. 346.50 НК РФ). Властями Республики Крым и Севастополя, который имеет статус города федерального значения, рассматриваемый показатель можно было уменьшить до 4% — на период с 2017-го по 2021 год.

Если НПА, изданными властями РК или Севастополя, однажды устанавливалась пониженная ставка, то она не могла быть повышена с момента начала применения и до конца указанных периодов.

Отметим, что власти крымских регионов на практике принимали НПА, уменьшающие размер ставки по ПСН. Так, в соответствии со ст. 2 закона Республики Крым «Об установлении ставки ПСН» от 05.10.2016 № 278-ЗРК/2016 предприниматели Крыма, работающие на ПСН, в 2017–2021 годах могли платить налог по ставке 4%. Аналогичная ставка была установлена законодателями города Севастополя.

Субъекты РФ вправе принимать правовые акты, в соответствии с которыми ставка по ПСН может быть установлена в размере 0% для ИП, которые впервые зарегистрировались после вступления данных правовых актов в силу и осуществляют деятельность в промышленности, социальной, научной сферах либо в области оказания бытовых услуг гражданам (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Однако ИП могут пользоваться рассматриваемой преференцией не более чем в течение двух налоговых периодов в пределах двух лет.

Отметим, что в Крыму и Севастополе приняты законы, по которым ИП на ПСН вправе работать по нулевой ставке (при соблюдении условий, установленных на федеральном уровне) до 01.01.2024 (закон Республики Крым от 23.12.2020 № 141-ЗРК/2020, закон города Севастополя от 17.11.2020 № 608-ЗС).

Каким ИП на ПСН и в каких случаях предоставляются налоговые каникулы, рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Изучите материал, получив пробный демодоступ к справочно-правовой системе К+. Это бесплатно. 

Конкретные перечни видов деятельности, занятие которыми дает ИП право использовать нулевую ставку по ПСН (в промышленности, социальной, научной сферах и в области оказания бытовых услуг гражданам) устанавливаются законами субъектов РФ с учетом положений п. 2 и подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

Законами ДНР, ЛНР, Запорожской, Херсонской областей ставка по патенту может быть уменьшена для всех или отдельных категорий предпринимателей в отношении периодов 2023 и 2024 годов до 0%. Если ставка понижается, то не может быть затем повышена в течение указанных периодов начиная с календарного года, с которого применяется ставка (п. 2.1 ст. 346.50 НК РФ).

ИП должен вести раздельный учет доходов по видам деятельности, попадающим под нулевую ставку, и тем направлениям бизнеса, которые облагаются ставкой ПСН в размере 6% либо соответствующей иным системам налогообложения.

Субъекты РФ вправе устанавливать ограничения на пользование ИП возможностью работать по нулевой ставке. Такими ограничениями могут быть:

Если ИП нарушит нормы федерального и регионального законодательства, регламентирующие применение нулевой ставки по ПСН, то он утрачивает право на пользование соответствующей преференцией. Как следствие — ИП будет обязан пересчитать налоги по ставке 6% (или по нулевой ставке, если она принята в регионе) и уплатить их в бюджет за период, в котором допущены нарушения соответствующих норм.

Изучим, каким образом ставка ПСН как элемент налога может применяться при его расчете на практике.

Пример применения ставки ПСН

Предположим, что:

Выше мы рассмотрели формулу расчета стоимости ПСН.

Первый показатель, который нам понадобится, — предполагаемая доходность по транспортным услугам, для оказания которых задействуется два грузовых автомобиля. Определяется данный показатель при использовании сведений, зафиксированных в региональных НПА. В данном случае — в законе Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 «О введении ПСН».

В строке с порядковым номером 10 таблицы в ст. 1 закона № 551-98 определена предполагаемая доходность в сфере грузоперевозок в расчете на одно транспортное средство — она составляет 900 000 руб. в год. Мы условились, что у нас два грузовых автомобиля. Поэтому суммарная предполагаемая доходность по нашему бизнесу составляет 1 800 000 руб. в год.

В законе № 551-98 в отношении многих видов деятельности  установлены критерии определения стоимости патента в зависимости от средней численности персонала (у всех субъектов РФ есть принципиальная возможность для их установления — в силу норм подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Однако данный критерий не определен в отношении рассматриваемого вида деятельности — по п. 10 таблицы. Поэтому тот факт, что на нас работают двое сотрудников, в данном случае не имеет значения с точки зрения исчисления цены на патент.

Теперь определяем ставку ПСН. Власти Санкт-Петербурга позволяют ИП применять нулевую ставку по соответствующему налогу (но в течение не более чем двух налоговых периодов в пределах двух лет) при одновременном соблюдении ряда критериев, установленных п. 1 ст. 1-1 закона № 551-98:

Наш бизнес мог бы подойти под нулевую ставку по ПСН, если в числе указанных порядковых номеров по видам деятельности был тот, что соответствует грузоперевозкам, а именно — 10-й. Это не так, поэтому мы платим налог по федеральной ставке 6%.

Стоимость трехмесячного патента в нашем случае составит 27 000 руб.:

(1 800 000 × 6%) / 12 × 3.

Во многих случаях ИП сталкиваются перед выбором — применять ПСН или УСН. Эксперты «КонсультантПлюс» рассказали о преимуществах и недостатках каждого варианта. Получите пробный доступ к публикации на данную тему бесплатно.

Итоги

Налоговая ставка — неотъемлемый элемент любого налога, включая тот, что уплачивается предпринимателями, которые работают в рамках патентной системы. Ставка по ПСН устанавливается НК РФ, но может быть изменена положениями региональных НПА в порядке, установленном ст. 346.50 НК РФ. Наряду со ставкой при расчете налога по ПСН используются такие показатели, как величина базовой доходности (устанавливается только региональными НПА) и срок действия патента (составляет от 1 до 12 месяцев, определяется предпринимателем).

Подробнее об иных нюансах ведения бизнеса при патентной системе читайте в статьях: