Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств

Как учитывается НДС при реализации основных средств

Начисление НДС при продаже ОС происходит:

1. на дату получения авансового платежа;
2. на дату отгрузки покупателю.

Такие положения закреплены в п. 1 ст. 167 НК РФ.

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных, читайте здесь.

А как можно определить момент отгрузки?

Важно различать движимое и недвижимое имущество. Моментом продажи движимого ОС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика, к примеру, дата составления акта формы ОС-1.

При продаже недвижимости — это день ее передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче такого объекта (например, формы ОС-1а).

И самое главное, исчисление НДС зависит от того, как входной налог учитывался при покупке ОС.

Если ОС ставилось на 01 счет без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то, продавая имущество, начисляем 20% на всю стоимость продажи.

Если при покупке НДС был учтен на 01 счете, то 20% исчисляем с разницы между продажной и остаточной стоимостью. В этом случае при реализации ОС по остаточной стоимости или ниже налоговая база для исчисления НДС будет равна 0.

Пример:

Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, — 500 000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи — 750 000 руб. Сумма для расчета НДС = 250 000 руб. (750 000 - 500 000). Предъявленная сумма НДС — 41 667 руб. (250 000 х 20 / 120).

В чем отличие и когда применять ставку НДС 20% и 20%/120%, читайте здесь.

О новых правилах по НДС с межценовой разницы для подеражанных автомобилей узнайте из этой статьи.

Как облагаются НДС продажа автомобиля - основного средства и реализация авто, как товара для перепродажи, а также нужно ли ИП уплачивать НДС при продаже автомобиля, вы можете посмотреть в системе КонсультантПлюс по пробному доступу. Это бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.

Оформив документы по продаже ОС, нужно правильно отразить операцию в бухгалтерском учете.

Продажа ОС на ОСНО — проводки

Итоговая схема проводок по продаже НДС будет зависеть от того, когда было оплачено ОС — до или после передачи его покупателю.

Если ОС было оплачено до передачи, нужно выполнить следующие шаги:

1. После получения предоплаты:

• оформить авансовый счет-фактуру (один экземпляр передать покупателю, свой экземпляр зарегистрировать в книге продаж);
• исчислить НДС с суммы полученного аванса;
• по окончании квартала отразить в декларации начисленный НДС с суммы полученной предоплаты.

2. После передачи ОС:

• исчислить сумму НДС;
• оформить отгрузочный счет-фактуру;
• принять к вычету авансовый НДС;
• по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС, и вычет этого налога с ранее полученного аванса. 

3. Если оплата была произведена во время или после передачи проданного ОС:

• исчислить НДС с отгрузки;
• оформить отгрузочный счет-фактуру;
• по окончании квартала отразить в декларации НДС, начисленный при реализации ОС.

Важно! Стоимость продажи отражается в составе общих доходов, остаточная стоимость — в составе прочих расходов. 

Реализация основного средства: НДС при ЕНВД, ПСН

Внимание! С 01.01.2021 режим в виде ЕНВД на территории России отменен. Нижеприведенный текст актуален для операций до 01.01.2021 и для патентной системы налогообложения.

Операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД (см., например, письма Минфина России от 28.03.2017 № 03-11-11/17965, от 25.08.2014 № 03-11-11/42293) и патента (если речь не идет об операциях, связанных с розничной торговлей).

При реализации основного средства порядок уплаты налогов в бюджет производится в рамках иного режима налогообложения, а именно:

• общего режима налогообложения
• или специального режима налогообложения (УСН или ЕСНХ).

Если продавец не совмещает ЕНВД / ПСН и иной спецрежим (УСН или ЕСНХ), то реализуя основные средства, он становится плательщиком НДС по этой операции.

На нашем форуме участнике разбирали ситуацию продажи автомобиля предпринимателем на патенте, подробности - здесь.

Особенности учета при продаже основных средств при УСН

Организации, применяющие УСН, до 2025 года были освобождены от уплаты НДС. С 1 января 2025 года упрощенцы, не попавшие под автоматическое освобождение от НДС, обязаны начислять этот налог в бюджет с каждой операции по реализации и поступлению авансов в счет предстоящих отгрузок.

Упрощенцы, уплачивающие НДС по стандартной ставке 20%, рассчитывают НДС в порядке, описанном нами в разделе 1 настоящей статьи. Анологичный порядок действует и для представления декларации и перечисления налога в бюджет.

Те, кто выбрал работу с пониженными ставками, рассчитывают налог по формуле:

НДС (5%, 7%) = Цена продажи без НДС х Ставка НДС

Несмотря на то что входной НДС у упрощенцев, выбравших пониженные ставки, учитывается в стоимости ОС, специальный порядок расчета НДС из п. 3 ст. 154 НК РФ для случаев реализации имущества, в стоимости которого сидит "входной" НДС, они не применяют (п. 12 ст. 154 НК РФ).

Те, кто попал под автоматическое освобождение, в общих случаях не должны начислять НДС с операций по реализации ОС и выставлять счет-фактуры без НДС. Однако возникают ситуации, когда и им приходится платить НДС. Например:

1. Ошибочно выделен НДС при реализации ОС. В сопроводительных документах и составленном счете-фактуре выделена сумма НДС. В этой ситуации «упрощенец» должен уплатить в бюджет выделенный налог, согласно п. 5 ст. 174 НК РФ.
2. НДС был выделен специально. Иногда возникают ситуации, когда организация-покупатель соглашается купить основное средство только тогда, когда в счете-фактуре будет выделен НДС (тогда покупатель может принять входной НДС к вычету). В этом случае продавец может пойти навстречу. Правда, полученный от покупателя НДС придется перечислить в бюджет.

В случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС упрощенцу с автоосвобождением нужно подать декларацию по НДС. За непредставление налоговой декларации в срок хозяйствующий субъект будет привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Входной НДС по приобретенному ОС упрощенец к вычету принимает, только если он уплачивает НДС по стандартным ставкам 20% и 10%. Те, кто получил автоосвобождение, и те, кто применяет пониженные ставки, вычеты заявлять не имеют права. О том, как вести учет входного НДС, мы рассказываем в этом материале.

Выставленный упрощенцем с автоосвобождением в счете-фактуре НДС вычитается из доходов, так как НДС не является доходом (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в ред. закона от 06.04.2015 № 84-ФЗ, см. также постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08).

Итоги

Исчисление НДС зависит от времени оплаты проданного ОС. НДС при продаже основного средства может исчисляться как со стоимости реализации, так и с разницы между продажной стоимостью и остаточной, в зависимости от того, был входной НДС учтен в стоимости или нет.

Счет-фактуру для покупателя — неплательщика НДС можно не выписывать, если между сторонами заключено соглашение о невыставлении счетов-фактур.

Если предприниматель - продавец ОС применяет режим ПСН, то НДС он исчисляет, если не совмещает патент с другим спецрежимом, при котором происходит освобождение от НДС.

Упрощенцы с 2025 года признаются плательщиками НДС. Если они не попали под автоматическое освобождение, то как и общережимникам им придется начислять НДС, декларировать его и перечислять в бюджет. При наличии автоматического освобождения счета-фактуры разрешено не выставлять. Однако если освобожденец выставит счет-фактуру с НДС, то он обязан подать декларацию и заплатить налог. Непредставление декларации по НДС в срок чревато штрафами.