Как с 1 января 2023 г. налоговые агенты исчисляют и уплачивают налог

Налоговый агент в 2023-2024 годах: кто это

Для начала напомним, кто такой налоговый агент. Это лицо, которое рассчитывает налог за налогоплательщика, удерживает у него соответствующую сумму и перечисляет её в бюджет (ст. 24 НК РФ). В некоторых случаях вместо удержания и уплаты на агента ложится обязанность сообщить о неудержанном налоге в ИФНС.

Институт налогового агентства действует давно и хорошо известен. Через налоговых агентов в 2023-2024 годах, как и прежде, в бюджет поступают:

• НДФЛ — с доходов, выплачиваемых физлицам, в отношении которых источник выплаты признается налоговым агентом;
• НДС — по перечню случаев из ст. 161 НК РФ;
• налог на прибыль — по дивидендам и некоторым другим доходам.

Однако переход на ЕНП с 2023 г. внест коррективы в процесс расчетов налоговых агентов с ФНС (и довольно существенные) и добавил агентам обязанностей.

Как в 2023-2024 годах налоговые агенты уплачивают НДФЛ

Расчет НДФЛ в 2023-2024 годах налоговые агенты делают по тем же формулам и с применением тех же ставок, что и ранее.

Порядок расчета НДФЛ и формулы смотрите в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.

Удерживать НДФЛ нужно при каждой выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило в 2023-2024 годах касается и аванса по зарплате. Подробнее см. здесь.

Сроки уплаты НДФЛ в 2023 году (таблица)

Перечислять НДФЛ в бюджет надо через ЕНП. Для большинства агентов сроки уплаты в 2023 году были такие (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. с 01.01.2023):

• 28 число текущего месяца — НДФЛ удержан с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца;
• 28 января — налог за период с 1 по 22 января;
• последний рабочий день календарного года — за период с 23 по 31 декабря.

ВАЖНО! С 2023 года перестали действовать особые сроки уплаты для НДФЛ с отпускных и больничных.

Для удобства все сроки уплаты НДФЛ в 2023 году (с учетом переносов при выпадении на выходные) мы собрали в таблицу.

Перечисляется НДФЛ посредством ЕНП, и в одной платежке могут быть еще несколько других налогов или/и взносы. Чтобы налоговики зачли платеж, как НДФЛ, до 25 числа месяца уплаты подается уведомление об НДФЛ, начисленном за соответствующий период. Исключение — НДФЛ за период с 23 по 31 декабря. По нему направить уведомление надо не позднее последнего рабочего дня декабря.

Обратите внимание! С 1 октября 2023 года в течение последнего квартала года налоговые агенты имели право подавать два уведомления по НДФЛ: одно - в ранее установленную дату 25 число (по налогу удержанному за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца) и второе - промежуточное (по налогу исчисленному за период с 23 числа предыдущего месяца до 9 числа текущего месяца). Второе уведомление подавалось добровольно, первое же было обязательным.

В течение 2023 года уведомление по НДФЛ и некоторым другим налогам можно было заменить платежным поручением со статусом 02. Подробнее об условиях и заполнении такого поручения читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.

Имейте в виду, что 28 число — это крайний срок, до которого нужно создать на ЕНС запас средств под НДФЛ. С 29.06.2023 налоговики должны списывать НДФЛ в бюджет раньше — уже на следующий день после поступления к ним уведомления по налогу. А с 29.05.2023 НДФЛ уже имеет приоритет перед другими налогами: недоимка по нему списывается с ЕНС в первую очередь, а текущие платежи во вторую. Все остальные налоги и взносы зачитываются потом.

Сроки уплаты НДФЛ в 2024 году (таблица)

В 2024 году правила уплаты НДФЛ в бюджет в очередной раз были скорректированы. Теперь для налога установлены следующие платежные даты:

• 28 число - если выплаты доходов, в том числе аванса, прошли в период с 1 по 22 число текущего месяца;
• 5 число следующего месяца - если выплаты производились с 23 по последнее число месяца;
• последний рабочий день года - если выплаты осуществляются с 23 по 31 декабря.

Соответственно и уведомления придется подавать дважды в месяц:

• до 25 числа - по первому сроку уплаты;
• до 3 числа - по второму сроку уплаты;
• до последнего рабочего дня года - для заключительного декабрьского НДФЛ.

Чтобы не запутаться в важных для НДФЛ датах 2024 года, мы собрали их все в одной таблице.

Как в 2023-2024 годах налоговые агенты уплачивают НДС

Перечень случаев, когда НДС должен уплачивать налоговый агент, и порядок расчета налога приведен в ст. 161 НК РФ.

ВАЖНО! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
Порядок расчета НДС разный:
для налоговых агентов - покупателей;
налоговых агентов - продавцов и посредников;
иностранных организаций - налоговых агентов по "налогу на Google".
Узнайте, какие есть изменения в порядке исчисления «агентского» НДС в 2023-2024 годах, в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе бесплатный.

В 2023-2024 годах НДС налоговых агентов уплачивается посредством ЕНП. Платить налог, как и прежде, нужно по 1/3 суммы, указанной в декларации (то есть вместе с обычным НДС). Но срок уплаты новый — 28 число каждого месяца.

Сроки уплаты НДС в 2023 году (таблица)

Сроки уплаты НДС в 2024 году (таблица)

Поскольку уплату НДС предваряет сдача декларации по налогу, подавать уведомление (как в случае с НДФЛ), не нужно.

Напомним, если кроме «агентского» НДС есть налог к уплате в качестве налогоплательщика, до 2023 года оформлялись две платежки: в статусе агента с кодом 02, в статусе налогоплательщика с кодами 01 (организация) или 13 (ИП). В 2023-2024 годах такое дробление не требуется. Деньги можно перечислять одной платежкой. Причем за один раз возможно уплатить не только НДС по двум указанным основаниям, но и другие налоги. Об изменениях в оформлении платежных поручений по налогам с 2023 года читайте здесь.

Как в 2023-2024 годах налоговые агенты уплачивают налог на прибыль

Агентские обязанности по прибыли у компаний, в основном, возникают:

• при перечислении дивидендов;
• выплате доходов иностранным компаниям, которые не имеют постпредства в РФ, или имеют, но доход не связан с его деятельностью.

ВАЖНО! Разъяснения от «КонсультантПлюс»
В зависимости от вида выплачиваемого дохода (дивиденды или нет) и от того, является ли получателем дохода иностранная организация, порядок расчета налога будет разным.
2.1. Как рассчитать налог на прибыль при выплате дивидендов
Определять сумму налога с дивидендов нужно отдельно по каждой организации применительно к каждой выплате (п. 4 ст. 275 НК РФ).
Если вы выплачиваете дивиденды российской организации и при этом…
Каковы правила расчета агентского налога на прибыль в 2023-2024 годах читайте в Готовом решении, бесплатно, оформив пробный доступ.

Удерживать налог на прибыль агент должен при каждой выплате дохода. Он тоже уплачивается в 2023-2024 годах в составе ЕНП в единый срок уплаты, то есть не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. То есть сроки в 2023 и в 2024 годах будут такими же, как указаны в таблицах для НДС.

Эти доходы налоговые агенты указывают в отчетности (декларации по налогу на прибыль, налоговом расчете о суммах, выплаченных иностранным организациям). Но если обязанность по уплате налога возникает до отчетной даты, в ИФНС требуется подать уведомление о начислении — до 25 числа месяца уплаты.

Итоги

Переход на ЕНП с 2023 года изменил схему расчетов по налогам. Поменялись сроки уплаты. Изменен порядок оплаты налогов: деньги зачисляются на единый налоговый счет, с которого затем распределяются в счет погашения конкретных налоговых обязанностей. Для списания средств в счет конкретного налога в некоторых случаях достаточно обычной отчетности, а в некоторых нужно подавать уведомление о начисленных суммах. Касается новый порядок и платежей налоговых агентов.