Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?

Зарплатный аванс: термины и определения

Авансом принято считать часть заработка сотрудника, выдаваемую ему работодателем:

• в обязательном порядке;
• в силу требований законодательства;
• в установленные самой компанией сроки (с учетом требований трудового законодательства).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Необходимость авансовой выплаты вытекает из требований трудового законодательства. Ст. 136 ТК РФ предписывает работодателю выдавать зарплату не  реже, чем каждые полмесяца, иначе ему грозят штрафы (ст. 5.27 КоАП РФ) и материальные потери в виде процентов за задержку зарплаты (ст. 236 ТК РФ).

Подробнее об авансе см. нашу статью.

Таким образом, аванс — это элемент дохода работника, облагаемый НДФЛ и, как следствие, имеющий все основания попасть в НДФЛ-отчеты, одним из которых является форма 6-НДФЛ. Отражается ли аванс в 6-НДФЛ, вы узнаете из следующего раздела.

НДФЛ с аванса - изменения 2023-2025 годов

В 2023-2024 годах произошли большие изменения в сроках удержания налога, его уплаты, а также в сдаче отчетности по НДФЛ.

ВАЖНО! С 2025 года введены новые ставки НДФЛ. Подробнее о новшествах 2025 года мы писали в статье. 

Во-первых, был введен механизм уплаты единого налогового платежа, который с 01.01.2024 стал единственно возможным способом расчетов с бюджетом. Все обязанности перед бюджетом погашаются с ЕНС, куда зачисляются в виде ЕНП. Подробнее о том, какие налоги включены в ЕНП, читайте здесь. При этом необходимо заполнять уведомление об исчисленных налогах, где налоговики увидят, какие обязательства есть у хозяйствующего субъекта, в том числе по НДФЛ.

Во-вторых, норму Налогового кодекса РФ из п. 2 ст. 223 НК РФ отменили, следовательно для аванса и зарплаты за месяц теперь действует общее правило в части удержания НДФЛ: датой дохода является день выплаты. Соответственно, и удерживать налог нужно при каждой выплате денег работнику, в т. ч. при выплате аванса.

Поясним на примере: сроки выплаты аванса за август — 25.08, зарплаты — 10.09. Удержать НДФЛ нужно и с первой части зарплаты (25 августа) и со второй (10 сентября).

В-третьих, с 2024 года внесены изменения в сроки уплаты НДФЛ и подачи уведомлений. Теперь предписано так:

• по НДФЛ за период с 1 по 22 число текущего месяца уведомление подается до 25 числа этого месяца, срок уплаты налога — 28 число;
• за период с 23 по последнее число месяца — уведомление до 3 числа следующего месяца, уплата до 5-го;
• за период с 23 по 31 декабря — и уведомление, и уплата до последнего рабочего дня года.

См. таблицу сроков подачи уведомлений и уплаты НДФЛ в 2024 году.

В-четвертых, обновлена сама отчетная форма по НДФЛ — приказом ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. И в ней налоговые агенты должны показывать удержание налога с выплаты каждой части заработной платы.

В какой строке 6-НДФЛ находит отражение зарплатный аванс в 2024-2025 годах

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 120 отражается зарплата (в том числе аванс), выплаченная в отчетном (налоговом) периоде, независимо от того, за какой месяц она выплачивается. Например, зарплата за март, выплаченная в апреле, отражается в разделе 2 расчета за полугодие и не отражается во 2 разделе расчета за 1 квартал. НДФЛ с аванса отражают в строках 140 (исчисленный) и 160 (удержанный). В этих строках суммы приводятся с начала года.

Имейте в виду, что с 1 квартала 2024 года во 2-м разделе НДФЛ к уплате расшифровывается применительно к срокам уплаты, приходящимся на последний квартал (строки 161-166).

В разделе 1 надо указать НДФЛ, подлежащий перечислению в соответствующем отчетном периоде (не важно с зарплаты или аванса):

• в поле 020 общей суммой за период с 1 января по последний день отчетного периода (то есть нарастающим итогом — это правило с 2024 года);
• в полях 021-026 — с разбивкой на суммы, подлежащие перечислению по первому—шестому срокам перечисления, приходящимся на последние три месяца отчетного периода:

Если вам нужен образец заполнения нового 6-НДФЛ за 9 месяцев 2024 года, воспользуйтесь образцом от КонсультантПлюс, пробный доступ к системе бесплатный:

См. также: «Надо ли и когда платить НДФЛ с аванса?».

Сумма фиксированного авансового платежа в 6-НДФЛ: как не ошибиться в терминах

Как показать в 6-НДФЛ аванс по зарплате, мы разобрались. Но иногда в нем указывается и аванс совсем иного характера, а именно: фиксированный авансовый платеж (ФАП), который платят работающие на основании патента иностранцы.

Для него в расчете есть отдельная строка 150 и свои правила отражения, обусловленные проведением зачета между авансом по НДФЛ, который перечислен работником по патенту, и налогом, который исчислил и должен перевести в бюджет работодатель с выплаченного работнику дохода.

Так, сумма ФАП в строке 150 не должна превышать сумму налога с таких работников, включенную в строку 140. Когда НДФЛ, уплаченный по патенту, меньше налога, исчисленного с зарплаты, в строке 150 отражают весь фиксированный аванс. Когда больше, только его часть, равную исчисленному НДФЛ. Если иностранец продолжает трудиться и получать зарплату, разницу зачитывают в последующих периодах.

Заполнение расчета в такой ситуации построчно рассмотрено в статье «Нюансы заполнения 6-НДФЛ по «патентным» иностранцам».

Итоги

В 2024-2025 годах налоговые агенты удерживают НДФЛ при каждой выплате заработной платы, в том числе и с аванса. Соответственно, в 6-НДФЛ аванс отражается в зависимости от периода его выплаты и удержания с него НДФЛ. До 2023 года до окончания месяца зарплатный аванс доходом в целях исчисления НДФЛ не считался и отдельно в 6-НДФЛ не попадал.