ВВНИМАНИЕ! Разъяснения касаются зарплаты за декабрь 2020 года. Для зарплаты за декабрь 2023 года действуют новые правила удержания НДФЛ и заполнения 6-НДФЛ и справок о доходах. Читайте про нововведения и смотрите примеры здесь.
Как поменятся уплата НДФЛ с 2024 года, рассказываем в этом материале.
Как отражать в 6-НДФЛ зарплату за декабрь, зависит от того, когда вы ее выплатили: в декабре 2020 года или в январе 2021-го. Рассмотрим каждую из ситуаций. Досконально разъяснять правила заполнения расчета не станем, о них вы можете прочесть в многочисленных материалах нашей рубрики «Расчет 6-НДФЛ». Говорить будем кратко и по делу.
Начнем с того, что в обоих случаях начисление зарплаты (строка 020) и НДФЛ (строка 040) нужно отразить в расчете за 2020 год. А вот дальше будут различия.
6-НДФЛ, если зарплата за декабрь выдана в январе (допустим, 11.01.2021)
В расчете за 2020 год в части декабрьского НДФЛ не заполняйте:
- Строку 070 — в ней отражается только НДФЛ, удержанный на отчетную дату, т. е. на 31.12.2020.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! После удержания НДФЛ в январе подавать уточненку за 2020 год не нужно (письмо ФНС от 01.07.2016 № БС-4-11/11886@). Это отличие 6-НДФЛ от 2-НДФЛ, по которой требуется корректировка.
- Строку 080 — здесь отражают налог, удержать который не будет возможности.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На эту сумму нужно отправить налоговикам справки 2-НДФЛ с признаком 2.
- Раздел 2 — в 2020 году его заполняют по сроку уплаты НДФЛ, а он приходится уже на 2021 год.
С отчетности за 1 квартал 2021 года действует новая форма 6-НДФЛ, и в ней сведения об НДФЛ к уплате отражаются по-новому:
- не во втором разделе, а в первом;
- не по сроку уплаты НДФЛ, а по периоду удержания (см. письмо ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@);
- в более кратком виде: только общая сумма удержанного за три месяца НДФЛ с детализацией по срокам перечисления и сумме налога (даты фактического получения дохода и удержания НДФЛ, а также сумму дохода больше приводить не нужно).
То есть в данном случае в разделе 1 расчета за 1-й квартал 2021 года нужно указать:
6-НДФЛ, если зарплата за декабрь выдана 31.12.2020 (новые правила!)
В расчете за 2020 год покажите удержание НДФЛ по строке 070. В разделе 2 по правилам 2020 года выплату зарплаты показывать не нужно, поскольку срок уплаты НДФЛ в бюджет попадает на первый рабочий день 2021 года (11.01.2021). И вот здесь возникает сложность.
Согласно новому порядку заполнения 6-НДФЛ в разделе 1 отчета за 1 квартал 2021 года должны отражаться суммы НДФЛ, которые были удержаны за последние три месяца отчетного периода (то есть за январь-март), независимо от срока их перечисления в бюджет, определяемого по НК РФ. Из-за этого НДФЛ, удержанный в декабре 2020 года, который перечислен в бюджет в январе, в расчет за 1 квартал попадать не должен.
Однако из-за нестыковки старого и нового порядков заполнения ФНС не будет считать ошибкой, если вы все-таки покажете декабрьский НДФЛ в 1-м разделе расчета за 1 квартал — со сроком перечисления не позднее 11.01.2021 (см. фрагмент ниже). Ведь это не приводит к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению. Если вы уже так и поступили, сдавать уточненку за 1 квартал не нужно (см. письмо ФНС от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@).
От себя заметим, что по факту это наиболее оптимальный выход из ситуации. Если для годового отчета соблюсти прежние правила, а для первоквартального новые, этому НДФЛ места в отчетах не будет вообще. То есть он просто потеряется. Добавлять данный налог в расчет за год — также против правил и требует уточненки. Поэтому лучше допустить неточность в текущем периоде. Тем более, что ФНС и не возражает.
Важно! В отчетах за следующие периоды 2021 года НДФЛ, удержанный в последний день квартала, отражайте уже по-новому — по дате удержания, а не по сроку перечисления. Например, если выдадите зарплату 30 июня, удержанный налог покажите в разделе 1 расчета за полугодие, несмотря на то, что срок уплаты, 1 июля, — уже третий квартал. Дату 01.07.2021 нужно поставить в сроке 021.
6-НДФЛ, если зарплата за декабрь выдана до 31.12.2020
Вообще, при более ранней выдаче зарплаты удерживать из нее НДФЛ неправильно. В этом случае она считается авансом декабря, а налог подлежит удержанию при выплате аванса за январь (см., например, письмо Минфина от 03.10.2017 № 03-04-06/64400).
В то же время чиновники обещали не штрафовать за такое преждевременное перечисление НДФЛ. Поэтому если вы удержали налог при выплате, например, 30 декабря, заполняйте раздел 2 в расчете за 2020 год: