Что отличает процедуру заполнения декларации по налогу на прибыль за год?
Декларация по прибыли формируется на одном и том же бланке вне зависимости от того, за какой из периодов ее составляют:
- за отчетный, который может наступать как ежемесячно, так и ежеквартально, однако его протяженность каждый раз будет отсчитываться от начала года;
- за налоговый, равный году.
Начиная с отчетности за 2022 год применяется бланк декларации по налогу на прибыль, утвержденный приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (в ред. от 17.08.2022) (далее - Приказ). Его использовали в течение всего 2023 года и нужно сдать по его завершении. Вы можете скачать форму бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Результатом декларации, составляемой за отчетный период, является начисление авансового платежа, который рассчитывается так же, как и налог по году. То есть вычисляется полная сумма налога за соответствующий период, а для определения его суммы к уплате, приходящейся на промежуток времени, не учтенный в предшествующей отчетности, из этой полной суммы вычитается общий объем уплаченных за весь период отчета авансов.
Правила заполнения декларации для отчетных и для налогового периода содержит тот же документ - Приказ, которым утверждена новая форма декларации, и даются они единым текстом с выделением в нем отдельных особенностей, присущих декларации, составляемой за тот или иной период. Таким образом, в этом документе найдется и ответ на вопрос, как заполнять декларацию по налогу на прибыль за год.
Анализ этих правил позволяет утверждать, что оформление годовой декларации в основных моментах схоже с процедурой заполнения аналогичного отчета по отчетному периоду. Но есть и различия. А заключаются они в следующих пунктах:
- для годовой декларации применяется свой набор кодов периода отчета, указываемый на титульном листе, выбор из которого так же, как и для отчетного периода определяют 2 обстоятельства: кто рассчитывает налог (отдельный налогоплательщик или их группа) и какая периодичность начисления авансов им выбрана;
- в годовой декларации не происходит начисления авансов, предназначенных к уплате в последующие периоды, в силу чего отсутствует необходимость во внесении данных в подраздел 1.2 раздела 1 и в строки 290–340 листа 02;
- для годовой декларации более широким установлен перечень разделов, заполняемых при наличии сведений, требующих включения в них (листы 07, 08, 09, приложения к листу 09, приложение № 4 к листу 02), причем последнее из приложений включается не только в годовой отчет, но еще и в декларацию за 1 квартал.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
О том, какие особенности будет иметь декларация, подаваемая с нулевыми данными, читайте в статье «Нулевая декларация по налогу на прибыль: как правильно заполнить?».
Строка 210 листа 02: пример расчета суммы для заполнения
Отдельного рассмотрения требует вопрос заполнения на листе 02 строки 210 декларации по прибыли за год.
- выбранная налогоплательщиком периодичность начисления авансов (ежемесячная от фактической прибыли или ежеквартальная);
- применение налогоплательщиком, имеющим среднеквартальный доход не выше 15 млн руб., предоставляемого ему п. 3 ст. 286 НК РФ права на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов.
О том, какие расчеты в части платежей приходится делать налогоплательщикам, не использующим это право, читайте в материале «Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода».
Использование права на уплату авансов только по итогам ежеквартального расчета по существу равнозначно оплате авансов от фактической прибыли за исчисляемые поквартально налоговые периоды. Начисления тех сумм, которые будут представлять собой платежи, осуществляемые в следующем за отчетным периодом квартале, при применении этого права не происходит. Аналогичные последствия имеет помесячный расчет авансов от фактической прибыли. То есть для того, чтобы узнать, какую сумму следует отразить в строке 210 листа 02 за год при использовании каждого из этих расчетов, достаточно посмотреть величину, указанную в строке 180 этого же листа декларации за последний отчетный период:
- за 9 месяцев, если используется право на уплату авансов только по итогам завершающихся ежеквартально отчетных периодов;
- за 11 месяцев, если расчет авансов осуществляется помесячно от фактической прибыли.
Но в ситуации, когда налогоплательщик в подаваемой ежеквартально промежуточной отчетности заполняет и строки 290–340, ему понадобится сделать вычисление суммы, вносимой в строку 210 листа 02 за год. Сложить здесь нужно значение, указанное в строке 180 листа 02 декларации за 9 месяцев, и сумму, отраженную в этом же листе по строке 290.
ВАЖНО! С 2024 года уплата налогов осуществляется строго в виде ЕНП. Платежки по отдельным налогам отменены.
Покажем, как формируется цифра в строке 210 листа 02 в декларации по прибыли за год на примере ее заполнения.
Предположим, что в декларации по прибыли за 9 месяцев организация в листе 02 по строке 180 показала 180 000 руб. налога, а по строке 290 этого же листа (в качестве авансов, подлежащих помесячной уплате в течение 4 квартала) — сумму 20 000 руб.
При таких данных в годовой декларации по прибыли цифра в строке 210 листа 02 будет равна 180 000 руб. + 20 000 руб. = 200 000 руб.
Еще о заполнении строки 210 читайте в статье «Как заполнить строку 210 в декларации по налогу на прибыль».
Кроме того при заполнении декларации у бухгалтеров часто возникает вопрос «Как заполнить строку 320 листа 02». По итогам года данная строка не заполняется. Ее нужно заполнять 1 раз по итогам 9 месяцев. Подробнее о правилах заполнения этой строки рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в готовое решение.
См. также:
- «Как заполняется строка 220 листа 02 декларации по налогу на прибыль?»;
- «Как рассчитать строку 290 листа 02 декларации по налогу на прибыль?».
Полный пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 2023 год можно найти в КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе:
Когда сдают годовую декларацию по прибыли?
Еще одно отличие годовой декларации от промежуточных заключается в том, что их сдают в разные сроки. Промежуточные отчеты сдаются не позднее 25 числа в месяце, наступающем за завершением отчетного периода, т. е.:
- при авансах, начисляемых помесячно от фактической прибыли, — ежемесячно (11 раз за год);
- при ежеквартально начисляемых авансах — ежеквартально (3 раза за год).
А когда же сдают декларацию на прибыль за год? Не позже 25 марта года, наступающего после завершения налогового периода, указанного в этой декларации.
Каждый из этих сроков может оказаться смещенным на более позднюю дату, если конкретный день попал на выходной (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2024 году 25 марта рабочий день, поэтому сдать декларацию за 2023 год можно до 25.03.2024 включительно.
Подробнее про сроки сдачи декларации за год, читайте здесь.
Итоги
Годовую декларацию по прибыли составляют на обновленном бланке, он же будет применяться впоследствии и при заполнении промежуточных отчетов. Однако ряд отличий декларация, формируемая за год, имеет. К числу этих отличий относятся:
- применение особых кодов для указания периода отчета;
- отсутствие необходимости в начислении авансов на последующие периоды;
- свой набор разделов, требующих заполнения при наличии данных для внесения в них.
Еще одно отличие заключается в сроке сдачи декларации. По году ее сдают только в 3-м месяце, наступающем после завершения этого года, в отличие от промежуточных отчетов, подаваемых в ближайшем месяце, следующем за отчетным периодом. С 2023 года срок сдачи привязан к 25-му числу, но при попадании крайней даты на выходной или праздничный день, он будет смещаться на ближайший после него рабочий день.