При стандартных ставках (6% и 15%) объект «доходы минус расходы» выгоднее, если расходы превышают 60% доходов. Если расходы ниже — выгоднее объект «доходы». Но это правило требует уточнения с учетом региональных ставок, требований к расходам, возможности уменьшить налог на взносы и торговый сбор. Поясним подробнее.
Варианты объекта налогообложения на УСН
При УСН доступны два объекта налогообложения: «доходы» (ставка 6%) и «доходы минус расходы» (ставка 15%). Объект выбирается один раз в год — изменить его можно только с начала следующего налогового периода, подав уведомление до 31 декабря.
С 30 июля 2026 года для этого применяется новое уведомление — универсальное.
Переносится ли с выходного срок подачи уведомления о смене объекта по УСН, читайте здесь.
При этом ключевым является вопрос выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от ответа на него напрямую зависит налоговая нагрузка при этом спецрежиме.
Подробнее о процедуре уведомления налоговых органов о переходе к применению УСН читайте в этой статье.
О том, как сменить объект налогообложения, читайте в этой статье.
Про НДС на УСН в 2026 году рассказываем в этой рубрике.
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
После того как вы начнете применять новый объект, в налоговом учете вам нужно соблюдать определенные правила. Они зависят от того ...(подробнее читайте в КонсультантПлюс). Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Последовательность шагов при выборе объекта налогообложения на УСН
Ключевой показатель для выбора — доля расходов в доходах. При стандартных ставках 6%/15% граница — 60%: если расходы выше, выгоднее «доходы минус расходы»; ниже — «доходы».
Таким образом, при выборе объекта в первую очередь необходимо выполнить следующие действия:
- спрогнозировать уровень доходов и расходов;
- определить долю расходов по отношению к доходам;
- сравнить результаты налогообложения.
Пример
Ваши плановые доходы – 15 млн руб.
Возьмем 2 варианта доли расходов:
- 9,75 млн руб. (65% доходов);
- 8,25 млн руб. (55% доходов).
При объекте «доходы» налог будет равен 900 000 руб. (15 000 000 × 6%).
А при объекте «доходы минус расходы» налог составит:
- в первом случае – 787 500 руб. ((15 000 000 – 9 750 000) × 15%);
- во втором случае – 1 012 500 руб. ((15 000 000 – 8 250 000) × 15%).
Как видим, при доле расходов 65% сумма налога по объекту «доходы – расходы» на 112 500 руб. ниже налога, рассчитанного только по доходам, а при доле 55% – выше на 112 500 руб.
ВАЖНО! Доля расходов в 60%, при которой выгодно применять объект налогообложения «доходы минус расходы», определена с учетом того, что ставка налога по объекту «доходы» равна 6%, а по объекту «доходы минус расходы» – 15%. Если в регионе применяются иные ставки, то доля расходов, при которой может быть выгоден объект «доходы минус расходы», может быть другой.
Например, при ставке налога при объекте «доходы минус расходы», равной 12%, и ставке налога при объекте «доходы» 3% доля расходов, при которой выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы», должна быть более 75%.
При ставке налога при объекте «доходы минус расходы», равной 10%, и ставке налога при объекте «доходы» 3% доля расходов, при которой выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы», должна быть более 70%.
Дополнительные параметры для оценки выбора объекта налогообложения на УСН
Также важно учитывать ряд моментов:
1. Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, с 2026 года является открытым. Однако в расчет можно включать лишь расходы, которые соответствуют общим требованиям к затратам (см. ст 252 НК РФ) и не поименованы в ст. 270 НК РФ.
Какие расходы не принимаются для УСН, узнайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Кроме того, налог при УСН («доходы минус расходы») по итогам года сравнивается с минимальным налогом (1% от доходов). Если окажется, что рассчитанный налог меньше минимального налога, необходимо уплатить в бюджет сумму минимального налога.
2. При «доходной» УСН предприниматели, имеющие наемных работников, и организации могут уменьшить налог до 50% за счет расходов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- по уплате страховых взносов за работников, включая взносы на «несчастное» страхование;
- на оплату больничных работников;
- в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
ИП, не имеющие наемных работников, уменьшают налог на всю сумму фиксированного платежа и взносы 1% с дохода свыше 300 000 руб., и единый налог, уплачиваемый ими при УСН, таким образом, может быть снижен до 0.
Правила уменьшения УСН на взносы ИП в 2026 году рассказываем здесь.
3. Плательщики торгового сбора вправе также уменьшить единый налог на сумму уплаченного ими торгового сбора. Причем 50%-ное ограничение для уменьшения налога в этом случае не действует (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373).
Как ИП рассчитать торговый сбор, узнайте из публикации.
Если такие расходы у налогоплательщика предполагаются, их необходимо учесть при прогнозировании суммы налога.
4. Ст. 346.20 НК РФ предусматривает право субъектов РФ устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий упрощенцев. Однако с 2026 года действуют поправки, разрешающие установление более низких ставок только по федеральному перечню видов деятельности. Пределы пониженных ставок:
- от 5 до 15% — для «доходно-расходной» упрощенки (п. 2);
- от 1 до 6% — для УСН «доходы» (п. 1);
- от 0 до 3% — для отдельных регионов или отдельных категорий налогоплательщиков (пп. 3 и 4).
Поэтому при планировании налоговой нагрузки необходимо выяснить, подпадаете ли вы под льготную налоговую ставку.
Подробнее обо всех новшествах для УСН с 2026 года читайте в нашем материале.
Итоги
При выборе между объектом «доходы» и «доходы минус расходы» произведите предварительные вычисления по прогнозным уровням доходов и расходов. Как показывает практика, при налоговых ставках 6 и 15% по объектам налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы» при доле расходов более 60% выгоднее применять объект «доходы минус расходы», а при менее 60% – «доходы».
Учтите также возможность применения пониженных ставок налога для отдельных категорий «упрощенцев», устанавливаемые региональными властями, и нюансы каждого из объектов.