Какой объект при УСН выгоднее – «доходы» или «доходы минус расходы»?

Варианты объекта налогообложения

Если с нового года вы решили перейти на упрощенку или уже применяете УСН и подумываете об изменении объекта налогообложения со следующего года, то решение об этом надо принять до окончания текущего налогового периода. Не позднее 31 декабря года, предшествующего началу применения упрощенки, необходимо направить в инспекцию уведомление, соответственно:

• о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
• изменении объекта налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
  Переносится ли с выходного срок подачи уведомления о смене объекта по УСН, читайте здесь.

И в том и в другом случае ключевым является вопрос выбора объекта налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь от него напрямую зависит налоговая нагрузка при этом спецрежиме.

Подробнее о процедуре уведомления налоговых органов о переходе к применению УСН читайте в этой статье.

О том, как сменить объект налогообложения, читайте в этой статье.

ВАЖНО! С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС вне зависимости от того, какой объект налогообложения они выбрали. Переход на уплату НДС обусловлен размером доходов. Обратите внимание, именно доходов, а не разницы между доходами и расходами! Подробнее о новшествах мы писали в статье. 
ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.

Важно! КонсультантПлюс предупреждает
После того как вы начнете применять новый объект, в налоговом учете вам нужно соблюдать определенные правила. Они зависят от того ...(подробнее читайте в КонсультантПлюс). Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.

Последовательность шагов при выборе

При выборе объекта в первую очередь необходимо выполнить следующие действия:

• спрогнозировать уровень доходов и расходов;
• определить долю расходов по отношению к доходам;
• сравнить результаты налогообложения.

Практикой подтверждается, что при ставке налога с объектом «доходы» 6% и ставке налога с объектом «доходы минус расходы» 15% при доле расходов более 60% выгоднее применять объект «доходы – расходы». Если процент расходов меньше, налог лучше платить с доходов.

Пример

Ваши плановые доходы – 15 млн руб.

Возьмем 2 варианта доли расходов:

• 9,75 млн руб. (65% доходов);
• 8,25 млн руб. (55% доходов).

При объекте «доходы» налог будет равен 900 000 руб. (15 000 000 × 6%).

А при объекте «доходы минус расходы» налог составит:

• в первом случае – 787 500 руб. ((15 000 000 – 9 750 000) × 15%);
• во втором случае – 1 012 500 руб. ((15 000 000 – 8 250 000) × 15%).  

Как видим, при доле расходов 65% сумма налога по объекту «доходы – расходы» на 112 500 руб. ниже налога, рассчитанного только по доходам, а при доле 55% – выше на 112 500 руб.

ВАЖНО! Доля расходов в 60%, при которой выгодно применять объект налогообложения «доходы минус расходы», определена с учетом того, что ставка налога по объекту «доходы» равна 6%, а по объекту «доходы минус расходы» – 15%. Если в регионе применяются иные ставки, то доля расходов, при которой может быть выгоден объект «доходы минус расходы», может быть другой.

Например, при ставке налога при объекте «доходы минус расходы», равной 12%, и ставке налога при объекте «доходы» 3% доля расходов, при которой выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы», должна быть более 75%.

При ставке налога при объекте «доходы минус расходы», равной 10%, и ставке налога при объекте «доходы» 3% доля расходов, при которой выгоднее применять объект налогообложения «доходы минус расходы», должна быть более 70%.

Дополнительные аргументы для оценки

Однако здесь важно учитывать ряд моментов:

1. Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, строго ограничен. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налоговую базу не уменьшают. Поэтому в расчет доли расходов можно включать лишь затраты, которые разрешено учитывать при налогообложении.

Какие расходы не принимаются для УСН, узнайте в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Кроме того, налог при УСН («доходы минус расходы») по итогам года сравнивается с минимальным налогом (1% от доходов). Если окажется, что рассчитанный налог меньше минимального налога, необходимо уплатить в бюджет сумму минимального налога.

2. При «доходной» УСН предприниматели, имеющие наемных работников, и организации могут уменьшить налог до 50% за счет расходов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• по уплате страховых взносов за работников, включая взносы на «несчастное» страхование;
• на оплату больничных работников;
• в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

ИП, не имеющие наемных работников, уменьшают налог на всю сумму фиксированного платежа и взносы 1% с дохода свыше 300 000 руб., и единый налог, уплачиваемый ими при УСН, таким образом, может быть снижен до 0.

С 2023 года это делается по новым правилам, о которых мы рассказываем здесь.

3. Плательщики торгового сбора вправе также уменьшить единый налог на сумму уплаченного ими торгового сбора. Причем 50%-ное ограничение для уменьшения налога в этом случае не действует (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-11-03/2/57373).

Как ИП рассчитать торговый сбор, узнайте из публикации.

Если такие расходы у налогоплательщика предполагаются, их необходимо учесть при прогнозировании суммы налога.

4. Ст. 346.20 НК РФ предусматривает право субъектов РФ устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий упрощенцев:

• от 5 до 15% — для «доходно-расходной» упрощенки (п. 2);
• от 1 до 6% — для УСН «доходы» (п. 1);
• от 0 до 3% — для отдельных регионов или отдельных категорий налогоплательщиков (пп. 3 и 4).

Поэтому при планировании налоговой нагрузки необходимо выяснить, есть ли такие условия в законе вашего региона, и подпадаете ли вы под льготную налоговую ставку.

Справочно скажем, что налогоплательщикам с 2021 года увеличили лимиты, позволяющие применять УСН. Лимит дохода увеличен до 200 млн. руб. (индексируется на коэффициент-дефлятор) и 130 человек соответственно. Если доход превысил 150 млн. руб. (с учетом дефлятора), но не достиг верхнего показателя в 200 млн. руб, или количество сотрудников находится в диапазоне от 101 до 130 человек, применяются повышенные ставки:

• 20% для объекта «доходы минус расходы»;
• 8% для объекта «доходы».

С 2025 года повышенные ставки налога УСН отменены. Лимит дохода для применения УСН вырос до 450 млн рублей. Также изменился лимит остаточной стоимости основных средств, он также вырос и стал равен 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора.

Подробнее обо всех новшествах для УСН с 2025 года читайте в нашем материале.  

Итоги

При выборе между объектом «доходы» и «доходы минус расходы» произведите предварительные вычисления по прогнозным уровням доходов и расходов. Как показывает практика, при налоговых ставках 6 и 15% по объектам налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы» при доле расходов более 60% выгоднее применять объект «доходы минус расходы», а при менее 60% – «доходы».

Учтите также возможность применения пониженных ставок налога для отдельных категорий «упрощенцев», устанавливаемые региональными властями, и нюансы каждого из объектов (закрытый перечень расходов при объекте «доходы минус расходы и др.).