УСН — что это?
Аббревиатура УСН расшифровывается как «упрощенная система налогообложения». Эта система проста для применения, при ее использовании сокращаются налоговые платежи, облегчается учет хозяйственных операций и процесс составления отчетности.
При применении УСН плательщик освобождается (за редким исключением) от уплаты таких налогов, как:
- НДС - до 31 декабря 2024 г.;
- налог на прибыль (а ИП — от НДФЛ);
- налог на имущество (кроме начисляемого от кадастровой стоимости).
ВАЖНО! С 01.07.2022 вступил в действие новый режим налогообложения - разновидность упрощенной системы налогообложения - автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Подробнее о новшестве мы писали в материале.
Отдельно затронем НДС. С 1 января 2025 года упрощенцы переходят в разряд плательщиков НДС. С указанной даты те из них, кто не получил автоматического освобождения по итогам 2024 года, станут начислять и уплачивать НДС в бюджет. При этом законодательством им предоставят возможность выбора:
- применять пониженные ставки НДС (5% и 7%) в зависимости от величины полученных доходов в течение года без права на вычеты по входящим счетам-фактурам;
- использовать стандартную ставку 20% (для определенных групп товаров, работ и услуг - 10%) но с правом заявления вычетов.
Объекты налогообложения при упрощенке
Упрощенка — это такой налог, который позволяет плательщику самому выбрать, какой из объектов налогообложения ему использовать для расчета. Существует 2 вида УСН-объектов:
- доходы — с основной ставкой 6%, по которой облагаются все доходы, получаемые налогоплательщиком;
- разница между доходами и расходами — с основной ставкой 15%, по которой облагается разница между выручкой и издержками налогоплательщика.
Важно! В 2021-2024 годах было разрешено превышать лимиты до определенного показателя по численности и доходу с уплатой налога по более высоким ставкам. Подробнее об этом читайте здесь. Однако с 1 января 2025 года лимиты по доходам существенно увеличиваются как для возможности применять УСН, так и для перехода на данный спецрежим, а повышенные ставки для расчета единого налога отменяются. Об этом мы расскажем в одном из следующих разделов.
При выборе объекта налогообложения нужно обратить внимание на сумму издержек. Если она превышает 60%, стоит задуматься об использовании объекта налогообложения по ставке 15%.
О порядке перехода с объекта налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы» читайте в материале «Порядок смены объекта налогообложения при УСН ”доходы”».
Виды деятельности, не попадающие под УСН
Каждое юридическое лицо и предприниматель могут использовать в своей деятельности УСН. Однако для этого ими должны быть соблюдены определенные ограничения, установленные ст. 346.12 НК РФ. В числе этих ограничений — осуществление некоторых видов деятельности.
Невозможно применять УСН по видам деятельности, осуществляемым такими налогоплательщиками, как:
- предприятия банковской сферы;
- страховые организации;
- пенсионные фонды (негосударственные);
- ломбарды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ЦБ;
- предприятия и ИП, добывающие и сбывающие полезные ископаемые (исключая общераспространенные ископаемые), выпускающие подакцизные товары (их перечень отражен в ст. 181 НК РФ);
- предприятия и ИП, занятые в игорном бизнесе;
- частнопрактикующие нотариусы и пр.
По остальным видам деятельности УСН применяться может.
ВНИМАНИЕ! Если фирма сначала занималась разрешенными видами деятельности и применяла УСН, а впоследствии начала заниматься запрещенными на УСН видами деятельности, например, производством и продажей подакцизных товаров, то она должна перейти на ОСНО с начала того квартала, в котором условие было нарушено.
В каких случаях упрощенцы обязаны перейти на ОСНО разъяснили экперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Ограничения, связанные с применением УСНО
УСН не может применяться одновременно с другими системами налогообложения, такими как ОСНО и ЕСХН.
Существует также ограничение в отношении организационной структуры предприятия. Если предприятие имеет в своей структуре филиалы, применять УСН оно не может (п. 3 ст. 346 НК РФ).
Обращаем внимание на то, что обособленные подразделения, которые не являются филиалами, не лишены права использовать по разрешенным видам деятельности УСН в 2024-2025 годах.
Ограничением для применения УСН также является доля участия в организации других юрлиц, которая не должна превышать 25%.
Ограничения-2024
Численность сотрудников должна составлять не более 130 человек, стоимость основных фондов — не более 150 млн руб., доходы (от продаж плюс внереализационные) за год применения УСН — не более 200 млн руб. А чтобы воспользоваться возможностью перехода на УСН со следующего года, надо за 9 месяцев текущего налогового периода иметь доход не больше 112,5 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор (для перехода на спецрежим с 2024 года согласно последним разъяснениям Минфина следует применять коэффициент-дефлятор, установленный на 2024 год).
Подробнее об ограничениях, сказывающихся на возможности применения УСН, читайте в статье «Ограничения по выручке при УСН».
Какое ограничение по численности работников установлено для упрощенцев, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и узнайте экспертное мнение бесплатно.
Ограничения-2025
Как мы уже отметили, лимиты по отдельным видам показателей были существенно увеличены для упрощенцев. Обо всех изменениях читайте этот материал.
- Лимит по средней численности - 130 человек.
- Лимит по стоимости основных средств - 200 млн руб. К данному показателю станет применяться коэффициент-дефлятор, ранее он не применялся.
- Лимит по доходам в целях возможности применять УСН - 450 млн руб. с учетом ежегодной индексации.
- Для перехода на спецрежим нельзя, чтобы сумма доходов за 9 месяцев не превышала 337,5 млн руб.
ВАЖНО! Для переходного периода 2024-2025 годов предусмотрена особенность перехода на УСН. Если в 2024 году субъект слетел с упрощенки из-за превышения лимита по выручке в 265,8 млн руб., то у него есть шанс вернуться на УСН с 1 января 2025 года (в общих случаях начать применять упрощенный режим налогообложения можно не ранее, чем через полный календарный год после слета). Условие шанса заключается в том, что итоговая сумма доходов за 9 месяцев (и на УСН, и уже после слета, на ОСНО) не должна превышать 337,5 млн руб.
Итоги
УСН - добровольный спецрежим. Его можно совмещать только предпринимателям - с ПСН. Если вид деятельности запрещен для применения на УСН, то налогоплательщик обязан перейти на ОСНО.