Наш телеграм-канал

Начисление УСН (бухгалтерские проводки)

Начисление УСН (проводки и применяемые счета) — вопрос, казалось бы, несложный, но иногда вызывает затруднения у бухгалтеров. Рассмотрим, какие при начислении УСН проводки формируются в бухгалтерском учете.
Вам помогут документы и бланки:
Бланк платежки при УСН за 2024 год + ВИДЕО и ИНСТРУКЦИЯ
В расчетах Вам помогут:
1. Калькулятор УСН 15% 2. Калькулятор УСН 6%

Бухгалтерский учет при УСН

Бухгалтерский учет в организациях, применяющих УСН, обязателен. Чаще всего они относятся к субъектам малого предпринимательства (СМП), и вправе осуществлять учет в упрощенной форме. Кроме того, они ведут книги учета доходов и расходов, которые для этой системы налогообложения являются налоговыми регистрами.

О нюансах бухучета при УСН читайте в статье "Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН (2024)"

Под учетным бухгалтерским регистром, который является атрибутом как полного обычного, так и полного упрощенного бухгалтерского учета, понимается документ, в котором все операции систематизированы по счетам и записаны в хронологическом порядке. Например, по счету 51 регистр нужен для того, чтобы было видно, на какие цели пошли денежные средства.

Формы регистров утверждает директор фирмы (п. 5 ст. 10 закона № 402-ФЗ).

Обобщенную в регистрах информацию переносят в оборотную ведомость, а затем и в бухгалтерскую отчетность. Для фиксации информации при полном упрощенном бухучете могут применяться упрощенные учетные формы — бланки ведомостей (приложения 2–11 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).

При применении сокращенного или простого упрощенного бухгалтерского учета вместо регистров используют книгу учета фактов хозяйственной деятельности (приложение 1 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н), а для учета зарплаты — форму В-8 (приложение 8 к приказу Минфина от 21.12.1998 № 64н).

Отчет по УСН составляют в декларации по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ (в ред. от 01.11.2022).

О том, когда нужно сдавать «упрощенную» декларацию, читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Бланк декларации и образец ее заполнения смотрите в статье «Декларация при УСН за год - как заполнить?».

Прежде чем начислять налог в бухпрограмме, важно правильно его рассчитать. Как это сделать, в деталях разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к справочно-правовой системе можно получить бесплатно. Если вы применяете УСН «доходы», вам поможет это Готовое решение, а если «доходы минус расходы» — тогда вам в этот материал. 

Счета, используемые в проводках по начислению налога УСН

От правильности отражения хозяйственной деятельности фирмы в учетных документах зависит достоверность составленного баланса. Это обеспечивается бухгалтерскими проводками, сопровождающими каждую финансовую операцию. Каждый факт хозяйственной жизни фирмы должен быть зафиксирован своей проводкой. Это позволит составить безупречный баланс.

Для организации на УСН в бухучете нужно правильно отразить затраты и доходы. Чтобы формировать проводки по начислению и уплате налога на доходы (по обоим вариантам), применяют следующие счета:

При начислении налога УСН проводка используется следующая:

Дт 99 Кт 68.

Для полноты бухгалтерского учета данную проводку нужно зафиксировать 31 декабря отчетного года, чтобы она попала в кредиторскую задолженность в баланс на конец отчетного года.

С 2025 года упрощенцы с определенным уровнем дохода стали плательщиками НДС. При этом они могут выбрать пониженную ставку НДС (5% или 7% - в зависимости от уровня доходов), но не применять налоговые вычеты по НДС. Подробнее о новшествах мы писали в статье. 

В этом случае добавляется новый субсчет счета 68: 68/НДС. 

Начислен налог по УСН — делаем проводку

По завершении каждой хозяйственной операции бухгалтер отражает данный факт бухгалтерской проводкой. Используемые счета зависят от принятого фирмой плана счетов.

Для ведения учета по разным налогам в счете 68 выделяют субсчета. Их перечень нужно оговорить в учетной политике, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008.

Счет 68 может быть разделен на несколько субсчетов, например:

68/УСН — расчеты по налогу УСН;

68/НДС —  расчеты по НДС (с 2025 года — актуально для некоторых упрощенцев);

68/НДФЛ — расчеты по НДФЛ и т. д.

Субсчета обычно нумеруются, нумерация должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

С 2023 г. появился новый субсчет 68/ЕНП, ведь с 1 января указанного года платежи в бюджет осуществляются с помощью единого налогового платежа.

Возможна ситуация, когда по итогам года суммарный налог на доход оказался либо больше, чем фактическая сумма налога, либо меньше. В первом случае сумму налога надо добавить, во втором — уменьшить. Проводки при этом следующие:

Общая сумма налога, начисленного за год по декларации, должна быть равна сумме, отраженной по нему в начислениях за этот же период по счетам 99 и 68/УСН. Если авансов перечислено больше, чем начислено налога за год, то сумму переплаты можно вернуть. С 1 января 2023 года такая переплата отражается как положительное сальдо на ЕНС. Эту сумму налоговики вернут на расчетный счет налогоплательщика, если последний подаст Заявление о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета..., по форме, утв. Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1133@.

Начислен НДС (без права на вычет):

Как ООО на УСН вести учет доходов и расходов, а также какую сдавать отчетность, читайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

Отражение в бухгалтерском учете начисленного налога при УСН отражается по синтетическим счетам 99 и 68. Для ведения аналитического учета к синтетическим счетам 68, 99 открываются отдельные субсчета, которые должны быть указаны в рабочем плане счетов и утверждены руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008).