Кого коснется и кто будет платить НДС 22 процента в России

Почему будут платить НДС 22 процента?

Увеличение ставки установлено законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ (бывший законопроект № 1026190-8). Данный документ (предусматривающий, наряду с повышением НДС, много других нововведений), уже прошел все стадии законотворческого процесса, подписан и опубликован.

Изменения по закону могут значительно осложнить финансовое положение бизнеса, но надежды на какие-то значимые изменения в процессе рассмотрения проекта не оправдались.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Рассмотрим, подробнее, кого коснется НДС 22 процента в России, и как налогоплательщикам приспособиться к применению новой ставки.

Узнайте больше об этапах налоговой реформы, запланированной на 2026 год.

Кто будет платить НДС 22 процента?

22% составит общая ставка по НДС — как сейчас 20%. Повышение коснется как самих плательщиков, так и налоговых агентов.

Вместе с тем, предусматривается:

• сохранение ставки 10% для операций по п. 2 ст. 164 НК РФ;
• ввод новой расчетной ставки, применяемой при реализации имущественного комплекса, а также реализации электронных услуг зарубежной организацией — 18,03% (сейчас 16,67%).

Закон предусматривает, что уплачивать НДС с 01.01.2026 должны будут ИП и юрлица на УСН при годовой выручке (за 2025 год или в течение 2026 года) от 20 млн рублей (сейчас — от 60 млн руб.).

В случае превышения лимита, вместе с тем, можно будет по-прежнему работать на пониженных ставках НДС (5 или 7%). При этом есть послабление: с 2026 года разрешили менять пониженную ставку на обычную в первый год её использования. Об этом здесь.

Отметим прочие новшества по закону № 425-ФЗ:

1. Из перечня необлагаемых НДС операций исключают услуги эквайринга.

Льготу по НДС для операций по передаче прав на ПО, базы данных сохранили.

Читайте о правилах освобождения от НДС.

2. Льгота по НДС для туроператоров продлена до конца 2030 года (по ранее действовавшему закону срок ограничивался 30.06.2027).
3. Не будут привлекать к ответственности упрощенцев, которые сталкиваются с необходимостью уплаты НДС впервые, и могут допускать нарушения по новым критериям. Точно так же, как освобождены от штрафов упрощенцы при переходе на НДС при текущем лимите в 60 млн. рублей (постановление Правительства России от 23.04.2025 № 530).

Введение новых ставок НДС может обусловить ряд неоднозначных схем исчисления налога. Вопросы со стороны тех, кого коснется повышение НДС до 22 процентов, могут возникнуть уже на стадии расчета базы по налогу. 

Что учесть в связи с увеличением ставки НДС до 22% с 1 января 2026 г., узнайте от экспертов «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к системе бесплатно и изучайте этот вопрос прямо сейчас. 

База по НДС 22 процента: что нового?

Как и сейчас, база по НДС будет определяться в день отпуска продукции либо день совершения предоплаты — полной или частичной (п. 1 ст. 167 НК РФ). И если отпуск был в 2025-м, а оплата придет в 2026-м, то база будет определена на момент отпуска, по ставке 20%. Контрагент, купивший товар, примет НДС к вычету по этой ставке. Даже если стороны договора изменят цены или объем поставляемых товаров, то корректировочный счет-фактура будет выставлен продавцом с указанием ставки 20%.

Но есть и более неоднозначные ситуации расчета НДС с учетом реформы в 2026 году. Их должны учитывать те, кого коснется НДС 22 процента после повышения ставки.

Отгрузка и оплата в разные годы — как быть при НДС 22 процента?

Возможны такие случаи:

1. В 2025 году получена оплата (полная, частичная), а отпуск товара осуществлен в 2026-м.

В этом случае НДС с оплаты считается по ставке 20% (п. 4 ст. 164 НК РФ). А если отгрузка происходит в 2026 году в счет принятой ранее оплаты, то ставка будет уже 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

В свою очередь, НДС с суммы оплаты, принятой в счет будущих поставок, подлежит вычету на основании п. 6 ст. 172 НК РФ. Это означает, что:

• вычеты по НДС, рассчитанному по ставке 20% с оплаты в 2025 году, осуществляются продавцом с даты отпуска, в размере НДС, исчисленном по ставке 20% (в порядке п. 6 ст. 172 НК РФ).
• НДС, принятый к вычету приобретателем товара при переводе оплаты в 2025 году, должен быть восстановлен — в величине НДС, исчисленного по ставке 20% (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. До момента отпуска товара приобретатель доплатил (в добавление к основной оплате) сумму в размере разницы между ставками НДС в 2%.

Если такая доплата произошла в 2026 году, то ее не следует считать частью стоимости, с которой исчисляется НДС (по новой ставке 22%). Эта сумма будет как таковой доплатой по НДС. Продавец, получивший ее, должен выписать корректировочный счет-фактуру, в котором будет отражена разница между:

• НДС по счету-фактуре, что выписан ранее по ставке 20%;
• НДС, исчисленным с учетом доплаты.

Пример:

Оплата получена 5 ноября 2025 года на 120 рублей (в том числе НДС — 20 рублей), и по ней выписан счет-фактура от 05.11.2025. Отпуск товара произведен в мае 2026 года. Покупатель произвел доплату разницы по НДС — 2 рубля, 20 января 2026 года, и продавец выписал корректировочный счет-фактуру от 20.01.2026 на оплату, полученную в ноябре 2025 года.

Смотрите пример корректировочного счета-фактуры:

3. Покупатель доплатил разницу по ставкам НДС в 2025 году.

В этом случае сумма доплаты уже является частью стоимости товара, и с нее следует исчислить НДС по ставке 20%. Продавец, получив данную доплату, может выписать корректировочный счет-фактуру, где будет отражена разница между:

• показателями по счету, выставленному при приеме оплаты — когда применяется ставка 20%;
• показателями после корректировки стоимости продукции — также исходя из применяемой ставки 20%.

Пример:

Оплата получена 20 ноября 2025 года — 120 рублей (НДС — 20 рублей), выписан счет-фактура от 20.11.2025. Отгрузка — также в мае 2026 года. Но покупатель 25 декабря 2025 года перечислил доплату по разнице в ставках НДС — 2 рубля. Продавец сформировал корректировочный счет-фактуру от 25.12.2025 на оплату, полученную в ноябре.

Смотрите пример корректировочного счета-фактуры:

Получается, что если покупатель перечислил доплату в размере разницы между ставками, и если затем выписаны корректировочные счета-фактуры, то при отпуске продукции начиная с 2026 года НДС считается по ставке 22%. А тот налог, что рассчитан по указанным корректировочным счетам-фактурам, подлежит вычету с даты отпуска (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Указанный порядок действий налогоплательщика определен по аналогии с ситуацией повышения НДС с 18 до 20% с 01.01.2019 — в отношении которой ФНС России приводила рекомендации в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Если иных разъяснений не будет издано — можно ориентироваться на этот документ.

Полезно также рассмотреть, как быть с договорными документами при смене ставки НДС. 

Как внести изменения в договоры по НДС 22%? 

Если договор на поставку подписан до 2026 года, и в нем присутствует формулировка «НДС по ставке, установленной законодательством Российской Федерации», то перезаключать или корректировать его не требуется. Если прописаны конкретные ставки, то во избежание споров можно произвести корректировки (через допсоглашения или перезаключение контракта). 

В новом контракте (откорректированном старом) при этом можно: 

• оставить прежнюю цену товара, но предусмотреть начисление НДС по ставке 22% (как следствие, общая сумма к оплате вырастет);
• прописать ставку 22%, но при этом снизить цену, чтобы общая сумма к оплате осталась прежней. 

Выше мы отметили, что новыми плательщиками НДС могут стать и упрощенцы — получившие выручку от 10 млн руб. Исчисление НДС такими плательщиками также будет иметь особенности. 

Упрощенец стал плательщиком НДС: что делать с авансами?

Может возникнуть такая ситуация: когда авансы получены до начала применения НДС, а реализация произошла, когда упрощенец стал обязанным платить налог. Здесь — применительно к новому, пониженному порогу перехода на НДС в 10 млн руб., можно использовать по аналогии рекомендации, приведенные в п. 16 письма ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ (по ситуации с уплатой НДС при выручке от 60 млн руб.).

Из разъяснений налоговиков следует, что:

1. Если покупатель переведет продавцу-упрощенцу предоплату до 2026 года, а поставка будет осуществлена в 2026 году, то НДС с соответствующей предоплаты исчисляться не должен.
2. Если покупатель не производит доплату разницу по ставкам НДС, то в случае отпуска товаров в 2026 году их цена будет включать НДС.

Сумму налога в этом случае можно исчислить как по основной ставке (22% или, если применимо, 10%), либо льготной для упрощенцев — 5 или 7%.

Рассмотрим пример с льготной ставкой 5%.

Упрощенец в 3 квартале 2025 года получил предоплату 100 рублей (без НДС, поскольку еще не должен быть его плательщиком). Отпуск товара произвел во 2 квартале 2026 — уже в статусе плательщика НДС (с 01.01.2026 года) — 5%.

Сумма налога к уплате (за 2 квартал 2026 года):

НДС = 100 * 5 / 105 = 4,76 рублей.

Не забываем, что в счете-фактуре НДС указывается с копейками — несмотря на то, что в декларации округляется до полного рубля (письмо Минфина России от 18.09.2023 № 03-07-09/88743).

Также налоговики рекомендуют включать в договоры с приобретателями товаров формулировки о допустимости увеличения цены договора на величину НДС — чтобы покупатель мог доплачивать упрощенцу сумму НДС, если возникнет необходимость в ее исчислении. Это возможно, если изначально упрощенец не платит НДС, но на момент отгрузки станет его плательщиком из-за превышения лимитов.

О пересмотре договоров на УСН с учетом налоговой реформы читайте здесь.

Итоги

Закон № 425-ФЗ вводит НДС 22%, а также снижает лимит выручки для упрощенцев для начала уплаты НДС (до 20 млн руб. — в 2026 году и за 2025-й). Оплата и поставка товара, совершаемые в разные периоды относительно момента вступления в силу новшеств, может  потребовать составления дополнительных счетов-фактур, а также пересмотра положений договоров с контрагентами.