Что отражается в графах строки 030 3-го раздела декларации по НДС
В декларации по НДС обязательны для заполнения титульный лист и раздел 1. Раздел 3 не относится к обязательным: его не заполняют налогоплательщики, у которых не было реализации за отчетный период. Если же реализация имела место, то ее суммы показываются в специально отведенных для этого строках раздела 3, разделенных по ставкам налога.
Посмотреть, как заполнять декларацию по НДС, в том числе и пример заполнения раздела 3 декларации актуальной формы, вы можете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к образцу за 1 квартал 2024 года.
Сумма налога по строке 030 декларации по НДС в графе 5 рассчитывается по расчетной ставке 20/120 путем умножения суммы налоговой базы, отражаемой в графе 3 этой же строки, на 20 и деления на 120.
Рекомендуем наш калькулятор НДС.
Заметим, что в графе 3, где указывается налоговая база по строке 030, приводится сумма с учетом налога. При прямой реализации налоговая база не включает в себя НДС и налог считается от нее по ставке 20%.
Пример
Налоговая база по реализованному товару 100 000 рублей без учета НДС.
Рассчитываем НДС: 100 000 × 20% = 20 000 руб.
Стоимость с учетом налога = 120 000 руб.
При применении расчетной ставки налоговая база уже включает в себя НДС, поэтому налог рассчитывают в «обратную» сторону (20/120).
Пример применения расчетной ставки:
Налоговая база = 120 000 руб. (указывается в графе 3 строки 030 декларации по НДС).
А сумма НДС рассчитывается таким путем: 120 000 × 20 / 120 = 20 000 руб. (указывается в графе 5 строки 030 раздела 3 декларации по НДС).
Подробнее о различиях между прямой и расчетной ставками НДС читайте в этой статье.
Случаи, при которых налоговая база по НДС учитывается вместе с налогом
Ситуации, по которым применяется расчетная ставка, указаны в п. 4 ст. 164 НК РФ. Но не все из них попадают в строку 030 раздела 3. Рассмотрим каждую из них по отдельности:
1. Поступление денежных средств по оплате товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 162 НК РФ:
- Финансовая помощь, пополнение фондов специального назначения, а также увеличение доходов в счет будущей реализации товара (работы, услуги).
- Процент (скидка) по полученным в качестве оплаты реализованных товаров (работ, услуг) векселям и облигациям.
- Проценты по товарному кредиту, превышающие размер ставки рефинансирования ЦБ РФ.
- Страховые выплаты по договорам страхования на случай неисполнения договорных обязательств, если предусматривается последующая поставка товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения, попадающего под ст. 146 НК РФ.
Следует заметить, что здесь не учитывается реализация, не облагаемая НДС и облагаемая НДС по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), а также экспортные операции (п. 2 ст. 162 НК РФ).
2. Полная или частичная оплата товаров (работ, услуг) в счет будущих поставок, передачи имущественных прав.
При поступлении денежных средств в качестве аванса продавец должен в течение 5 дней выставить счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2011 № КЕ-2-3/3790), после чего налоговая база по НДС должна быть отражена в декларации.
Эти поступления отражаются в строке 070 раздела 3 и не попадают в строку 030.
Важно! Подсказка от КонсультантПлюс
Не нужно начислять НДС с аванса, только когда он перечислен в счет реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав...
С каких авансов не нужно платить НДС, смотрите в КонсультантПлюс, получив пробный демо-доступ. Сделать это можно бесплатно.
3. Удержание НДС налоговыми агентами (п. 1–3 ст. 161 НК РФ):
- При закупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не зарегистрированных в качестве налогоплательщиков на территории РФ (п. 1–2 ст. 161 НК РФ).
- При аренде муниципального имущества или имущества субъектов РФ (п. 3. ст. 161 НК РФ) и т. д.
Рассчитанный по рассматриваемой ставке налог, связанный с этими средствами, указывается в разделе 2 декларации и к строке 030 раздела 3 отношения не имеет.
4. Продажа имущества, учитываемого по стоимости с учетом НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ).
При реализации имущества, которое подлежит учету с НДС (ст. 170 НК РФ), налоговая база рассчитывается как разница между продажной стоимостью купленного имущества (с учетом НДС) и расходами на его закупку. Эту разницу проставляем в столбце 3 строки 030 декларации по НДС. А в столбец 5 этой же строки попадает расчетная сумма НДС.
5. Продажа сельхозпродукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).
Имеется в виду реализация такой продукции, если она приобретена у физических лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков НДС. Такая продукция должна соответствовать перечню, определенному Правительством РФ в постановлении от 16.05.2001 № 383. Налоговая база по НДС рассчитывается как разница между продажной и закупочной стоимостью.
6. Продажа автомобилей (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).
Реализация автомобилей, приобретенных у физических лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков по НДС на территории РФ. Налоговая база по НДС определяется как разница между ценой продажи и покупки.
Подробнее о применении пп. 3-5.1 ст. 154 НК РФ читайте в статье «Порядок продажи купленного без НДС товара (имущества) с учетом НДС».
7. Переуступка имущественных прав (пп. 2–4 ст. 155 НК РФ).
Имеется в виду переуступка имущественных прав и денежного требования. Налоговая база определяется как разница между доходами и расходами на приобретение имущественных прав и денежного требования.
Итоги
В заполнении строки 030 раздела 3 декларации по НДС участвуют вышеперечисленные виды поступлений за исключением указанных в пп. 2 и 3 приведенного списка.