Обязанность по представлению НДС-отчетности при УСН
2025 год ознаменовался переводом упрощенцев в категорию НДС-ников. Ранее спецрежимники никогда не работали с начислением НДС (за исключением импортного и агентского налога) в силу действия предыдущей редакции п. 2 ст. 346.11 НК РФ. С 1 января 2025 года эта норма отменена, поэтому та часть упрощенцев, которая не подпала под автоосвобождение, обязана исчислять налог и, соответственно, представлять контролерам декларацию по НДС по окончании каждого налогового периода — квартала.
Напомним, что автоматическое освобождение действует в том случае, если доходы субъекта в предыдущем и текущем году не превысили 60 млн рублей. Это же освобождение действует и для вновь созданных организаций и зарегистрированных ИП до месяца превышения указанного лимита включительно.
Читайте подробности об освобождении по ст. 145 НК РФ для УСН-плательщиков.
ВНИМАНИЕ! Подпадающие под освобождение не обязаны отчитываться по НДС перед налоговой инспекцией.
Многие упрощенцы уже имели опыт заполнения НДС-отчетности в первом и втором кварталах 2025 года. Но некоторые перешагнули планку в 60 млн рублей лишь в третьем квартале и теперь сталкиваются с трудностями оформления декларации. В следующем разделе расскажем о новом бланке декларации, действующем в 2025 году.
Форма представления и сроки сдачи за 3 квартал 2025 года
Оформлять отчетность для налоговой службы следует исключительно на актуальных бланках. По НДС в настоящее время таковым является бланк, утвержденный приказом ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Скачайте его по ссылке.
Инструкция для упрощенцев по заполнению декларации по НДС приведена в Готовом решении от «КонсультантПлюс». Для начала можно оформить демодоступ, который предоставляется бесплатно. Если вам необходимо постоянно пользоваться системой, запросите ее расценки.
В качестве самого значимого изменения формы декларации отметим введение в нее новых специальных ставок 5% и 7%, а также соответствующих расчетных — 5/105 и 7/107. Предназначены они для плательщиков УСН. Субъекты на общем режиме и ЕСХН не вправе применять указанные значения и, соответственно, заполнять строки, где они фигурируют. Все вновь введенные показатели можно увидеть в разделах 3 и 9.
Ранее мы подробно рассказывали об условиях применения специальных ставок 5% и 7%.
Декларацию по НДС, в соответствии с Налоговым кодексом, надлежит сдать налоговым инспекторам до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Никаких дополнительных дат для упрощенцев не предусмотрено. Однако если последняя дата сдачи выпадает на выходной или праздничный день, то отправку можно отложить на первый рабочий день после такого выходного или праздника. Срок сдачи декларации по НДС за III квартал 2025 года смещается на 27 октября, потому что 25-е выпадает на выходную субботу.
По инициативе законодателей подобное смещение сроков сдачи уже со следующего года хотят отменить.
ВАЖНО! Любое опоздание со сдачей налоговой декларации грозит налогоплательщикам штрафами. Об их размерах мы писали здесь.
Единственно возможным способом представить декларацию по НДС в контролирующие органы является отправка ее в электронном виде по ТКС. Подать на бумаге означает не сдать ее вовсе с начислением штрафа за несдачу налоговой отчетности.
Возможность подачи на бумаге имеется только у ограниченного числа неплательщиков. Подробности —в нашей статье.
Оформление разделов декларации
Декларация по НДС довольно объемная — в ней 12 разделов. Часть из них идет в комплекте с приложениями. Однако объем не должен пугать бухгалтеров, занимающихся составлением отчетности, ведь заполнять нужно только те части, для которых получены данные в течение квартала. Исключениями являются титульный лист и раздел 1 — они заполняются в любом случае, даже при нулевой декларации.
Большинство налогоплательщиков на УСН формируют титульник и разделы 1, 3, 8 и 9.
Плательщики НДС могут воспользоваться образцом заполнения декларации по НДС, подготовленным квалифицированными специалистами «КонсультантПлюс» в Готовом решении. Для ознакомления с ним оформите бесплатный пробный доступ к справочно-правовой системе.
Титульный лист чаще всего не вызывает сложностей при заполнении, поскольку он практически идентичен у всех отчетов, подаваемых в ФНС. В нем указываются данные о налогоплательщике, налоговом органе по месту сдачи, а также налоговом периоде и годе, за который подается декларация.
Раздел 1 — предназначен для указания суммы налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам III квартала либо возместить из бюджета. Она переносится сюда из расчетного раздела 3. Кроме того, здесь прописываются ОКТМО и КБК по НДС.
Раздел 3 — как мы уже отметили, расчетный. На основании приведенных показателей по начислениям и вычетам вычисляется цифра к уплате или возмещению за отчетный квартал.
Разделы 8 и 9 включают информацию из книг покупок и продаж. Каждый налогоплательщик НДС обязан вести книгу продаж в порядке, установленном постановлением Правительства РФ № 1137 в последней редакции. А вот книга покупок необязательна. К примеру, упрощенцы, работающие со ставками НДС 5% и 7%, права на вычеты не имеют, поэтому книга покупок им может и не понадобится. Однако ее задействуют в следующих ситуациях:
- при корректировке реализации в сторону уменьшения;
- возврате аванса, с которого НДС уже уплатили в госбюджет;
- отгрузке продукции в счет аванса, с которого ранее НДС также исчислили к уплате.
Сделавшие выбор в пользу ставок 20% и 10% могут заявлять налог к вычету по всем входящим от поставщиков и исполнителей счетам-фактурам, регистрация которых осуществляется по правилам, аналогичным для субъектов на ОСНО.
Оставшиеся разделы включаются в декларацию за III квартал только при проведении определенных операций.
Раздел 2 попадет в отчет, если упрощенец выступает в роли налогового агента, например, при аренде государственного или муниципального имущества.
Разделы 4, 5, 6 заполняют те налогоплательщики, которые работают с нулевой ставкой НДС. Это экспортеры товаров, гостиницы, представители турбизнеса.
Раздел 7 понадобится спецрежимникам, проводящим операции:
- не являющиеся объектом обложения НДС,
- освобождаемые от НДС по ст. 149 НК РФ;
- не на российской территории;
- с длительным циклом производства — более 6 месяцев.
Так, упрощенцы, работающие в секторе общепита и удовлетворяющие критериям из подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, оформляют этот раздел по основной деятельности.
Ранее мы уже рассказывали об освобождении, которым вправе воспользоваться субъекты общепита.
Раздел 10 и 11 — это выдержки из журналов выставленных и полученных счетов-фактур. Эти разделы оформляют и представляют в инспекцию посредники, агенты, комиссионеры и пр. Кстати, в большинстве случаев посредническим бизнесом занимаются именно упрощенцы.
Раздел 12 предназначен для тех, кто налог платить не обязан в силу освобождения по ст. 145 или 149 НК РФ, но по собственной инициативе или по просьбе партнера выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога.
ВНИМАНИЕ! Если упрощенец на автоосвобождении выпишет в одном из месяцев III квартала отгрузочную или авансовый счет-фактуру с НДС, то по итогам этого налогового периода ему нужно будет сдать декларацию по НДС и заплатить выделенную в документе сумму налога в бюджет. Уменьшить налог на вычеты в такой ситуации невозможно, поскольку вычеты доступны лишь плательщикам налога без освобождения.
Итоги
Итак, по завершении III квартала 2025 года применяющие УСН-режим должны отчитаться по НДС, если они:
- не освобождены по ст. 145 НК РФ от уплаты налога;
- освобождены по указанному в предыдущем пункте основанию, но выписывают на протяжении III квартала счета-фактуры с указанием величины НДС;
- выступают в роли налоговых агентов по НДС.
Срок, до которого следует отчитаться, — 27 октября 2025 года (с учетом переноса).
Для представления декларации необходимо использовать бланк, утвержденный приказом налогового ведомства и применяемый с отчетности за I квартал 2025 года.