УСН-2025
Наибольшее количество вопросов вызывают поправки, связанные с признанием с 01.01.2025 лиц на УСН плательщиками НДС.
Можно ли начисленный НДС включать в расходы при УСН?
Речь идет об упрощенцах с объектом "доходы минус расходы". Ответ представителей ФНС РФ отрицательный.
Напомним, что в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к расходам можно относить начисленные налоги, за исключением НДС, уплачиваемым в бюджет в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ. То есть к расходам не относится НДС, который лица, не являющиеся плательщиками НДС или освобожденные от НДС, уплачивают добровольно (при выставлении счтета-фактуры с выделенным НДС).
С 01.01.2025 лица на УСН признаются плательщиками НДС и при определенных условиях обязаны исчислять НДС. Поэтому и возникает вопрос, можно ли учесть НДС, уплачиваемый в соответствии с требованиями налогового законодательства, в расходах.
Из ответа следует, что ФНС признает расходы на уплату "упрощенцем" НДС не отвечающими требованиям п.1 ст. 252 НК РФ. По всей видимости, налоговики исходят из сути самого НДС, который предъявляется налогоплательщиком к уплате покупателю.
Может ли лицо на УСН использовать льготы по НДС, по ст. 149 НК РФ?
Да, ФНС подтверждает, что налогоплательщик на УСН вправе применять льготы, установленные ст. 149 НК РФ, при выполнении необходимых для этого условий.
Яркий тому пример общепит.
Если ваши доходы за 2024 год превысили 60 млн руб., то вы, находясь на УСН, можете не платить НДС по услугам общепита, если выполняете все условия для применения льготы по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Подробнее о таких условиях смотрите в нашем материале.
При использовании упрощенцами льготы по ст. 149 НК РФ выставлять счета-фактуры с пометкой «Без НДС» нет необходимости. Это подтверждает ФНС:
Согласен с этим и Минфин России.
Как отсчитывать 12 налоговых периодов, если часть из них лицо на УСН применяло ставку НДС 5%, а далее перешло на ставку 7%?
С 01.01.2025 в п. 9 ст. 164 НК РФ сказано, что лица на УСН обязаны применять пониженные ставки НДС (5% или 7%) в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.
Суть вопроса в следующем: включается ли в 12 налоговых периодов время, когда лицо на УСН применяло ставку 5% или срок начинает отсчитываться заново с момента применения новой ставки 7%?
Ответ на него ФНС дает в п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН: 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС. Изменение ставки с 5% на 7% и обратно не требует начинать отсчет заново.
Ведомство приводит такой пример:
С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.
С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т.к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).
За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.
С 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей).
В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года).
С 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%)).
Еще больше подробностей и разных ситуаций с переходом с одной ставки на другую см. в нашей статье.
По какой ставке выгоднее платить НДС на УСН мы разбирались здесь.
Когда можно переходить на пониженную ставку НДС, если с 01.01.2025 лицо на УСН применяло стандартную ставку НДС?
Если с 01.01.2025 "упрощенец" исчислял НДС по общепринятой стваке (10% или 20%), а потом решил, что это ему не выгодно и захотел перейти на пониженную ставку НДС (5% или 7%), то сделать это можно с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, когда применялась стандартная ставка НДС.
Например, если в 1 квартале 2025 года лицо на УСН применяло ставку 20%, то перейти на пониженную ставку 5% можно с 1 апреля 2025 года (то есть со второго квартала).
Как выбрать, по какой ставке выгоднее уплачивать НДС, смотрите здесь.
С каким статусом выписывать УПД, если лицо на УСН освобождено от НДС?
Начнем с того, что принят закон, согласно которому лица на УСН освобождены от выставления счетов-фактур, если они не должны уплачивать НДС (то есть освобождены от НДС по ст. 145 НК РФ). Все подробности – в этом материале.
До принятия такого закона из разъяснений ФНС РФ следовало, что можно выписать УПД со статусом «1», тогда в нем надо заполнить все реквизиты, предусмотренные для первичного документа и счета-фактуры (с пометкой «без НДС»). В этом случае выставлять отдельно счет-фактуру не нужно.
А можно выписать УПД со статусом «2» и в дополнение выставить счет-фактуру с пометкой «Без НДС».
В чем разница между статусами "1" и "2" в УПД, мы разбирались здесь.
Можно ли лицам на УСН при освобождении от НДС выставлять счета-фактуры с НДС?
Да, можно. При этом появляется обязанность уплатить такой налог в бюджет и подать декларацию по НДС исключительно в электронном виде.
Напоминаем, что с 01.01.2025 лица на УСН, у которых доходы не превышают 60 млн руб., освобождаются от уплаты НДС. Все подробности – в этом материале.
В тоже время некоторые упрощенцы сознательно намерены выставлять счета-фактуры с НДС своим контрагентам (например, чтобы не потерять особо ценных партнеров). И такую возможность подтверждает ФНС.
Может ли лицо на УСН, освобожденное от НДС, принимать к вычету входной НДС, если он выставляет счета-фактуры со ставкой НДС 20%?
Нет, не может. Как поясняет ФНС, такой упрощенец (с доходом до 60 млн руб.) освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, а уплата им НДС производится в связи с выставлением счета-фактуры с выделенным НДС на основании п. 5 ст. 173 НК РФ. Поэтому права на вычет входного НДС у такого лица нет.
Если ИП совмещает УСН и ПСН, как для целей лимита доходов учитывать патент?
Патент нужно учитывать по фактически полученным доходам, а не по потенциально возможному.
Напомним, что для целей исчисления лимита доходов – 60 млн руб., который позволяет получить освобождение от НДС, ИП, который одновременно применял УСН и ПСН, учитывается доходы по двум системам налогообложения.
И в отношении ПСН, как поясняет ФНС, нужно брать фактически полученные доходы.
ИП в 2024 году превысил 60 млн руб.: будет ли НДС в 2025 году, если деятельность только на патенте?
Да, будет. Принят закон, которым установлен запрет на ПСН с 2025 года, если доходы ИП за 2024 год превысили 60 млн руб. Подробнее о новом правиле мы рассказываем здесь.
До принятия таких поправок ФНС поясняла, что НДС не будет, если в 2025 году ИП, совмещающий УСН и патент, не будет реализовывать товары (работы, услуги) в рамках деятельности на УСН. Однако при этом возникнет обязанность подавать нулевые декларации по НДС.
Вы на ОСНО, а ваш поставщик – на УСН с пониженными ставками НДС
У лиц, которые сотрудничают с поставщиками на УСН, главный вопрос: можно ли с 01.01.2025 принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), если поставщик на УСН исчисляет НДС по пониженным ставкам (5% или 7%).
ФНС РФ отвечает положительно - вычет правомерен при выполнении условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ.
Какие условия нужно выполнить для вычета входного НДС – в нашей статье.
Более того, вычет правомерен, даже если упрощенец добровольно применяет ставку 7% (хотя по правилам НК РФ может применять 5%). Мы уже говорили, что ставку НДС лица на УСН могут выбирать. И это не должно отражаться на праве вычета НДС у поставщика на ОСНО.
Право на вычет у поставщика на ОСНО будет и в том случае, если лицо на УСН имеет освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, но добровольно выставляет счета-фактуры с пониженными ставками НДС (5% или 7%). Ведь в этом случае упрощенец обязан перечислить предъявленный им НДС в бюджет, а значит, источник для возмещения налога из бюджета сформирован.
Вы в 2024 году на ОСНО, а с 2025 - на УСН: нужно ли восстанавливать НДС?
Да, нужно, если с 01.01.2025 вы на УСН с пониженными ставками НДС (5% или 7%). Восстанавливать придется принятый в 2024 году к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые будут использоваться в деятельности с пониженной ставкой НДС. Это подтверждает ФНС РФ:
Все подробности восстановления НДС при смене режима налогообложения смотрите в нашем материале.
ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.
НДФЛ-2025
Активный интерес вызывают и новые правила по НДФЛ с 2025 года, связанные с новой шкалой ставок НДФЛ, появлением новых вычетов.
Будет ли в 2025 году суммироваться зарплата и дивиденды для целей исчисления НДФЛ?
Нет, не будет. ФНС РФ напоминает, что налоговая база по дивидендам учитывается отдельно (п. 3 ст. 214 НК РФ). Все подробности - в нашем материале.
В 2025 году для расчета дивидендов применяются ставки НДФЛ 13% с дохода до 2,4 млн руб. и 15% с дохода более 2,4 млн руб.
Например, за 2025 год зарплата 2 млн руб. и дивиденды - 50 млн руб. В таком случае НДФЛ составит:
- с заработной платы 260 000 руб. (2 млн руб.х13%);
- с дивидендов 7 452 000 руб. (2,4 млн руб. х 13% + 47,6 млн руб. х 15%).
Право на вычет по ГТО есть, только если нормативы сданы в 2025 году?
Да, отвечает ФНС, стандартный вычет на ГТО применяется к доходам 2025 года, поэтому и нормы ГТО нужно сдавать в 2025 году, и пройти в 2025 году диспансеризацию.
Интересно тогда получается. Например, в 2024 году вы, находясь в своей возрастной группе (от 30 до 34 лет), сдали ГТО, получили знак. В 2025 году вы еще находитесь в этой возрастной группе (от 30 и 34 лет) и ваш знак ГТО действует. Но в 2025 году вам придется еще раз сдавать эти же нормативы и получать еще один знак, чтобы иметь право на вычет.
Подробнее о вычете на ГТО смотрите в нашем материале.
Еще больше разъяснений о новых правилах по разным налогам вы можете найти в Путеводителе «Налоговая реформа 2025» от экспертов КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный. Это бесплатно.