Проводки по заработной плате в бюджетном учете

Нормативно-правовая база

Проводки по заработной плате в бюджетном учреждении регулируются несколькими законодательными актами:

• СГС «Единый план счетов бухгалтерского учета государственных финансов», утвержденным приказом Минфина России от 30.08.2024 № 121н;
• СГС «План счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений», утвержденным приказом Минфина России от 20.09.2024 № 133н;
• Правилами применения Плана счетов бюджетных и автономных учреждений, утвержденными приказом Минфина России от 29.08.2025 № 119н.

Что относить к зарплате сотрудников согласно действующему законодательству, читайте в материале «Ст. 135 ТК РФ — вопросы и ответы».

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе «КонсультантПлюс». А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Порядок формирования проводок по зарплате в бюджетной организации

В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно — КОСГУ). Она утверждена приказом Минфина от 29.11.2017 № 209н с учетом последних правок приказами № 117н (от 29.08.2025) и № 176н (от 10.12.2025). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.

В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру нужно использовать следующие коды КОСГУ:

• 211 — «Заработная плата». Сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с трудовыми обязательствами (оплата труда работников); кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.).
• 212 — «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме». Используется для начисления расходов на не относящиеся к зарплате дополнительные выплаты, компенсации (например, суточные при служебных командировках, компенсации за использование автомобиля и пр.).
• Начисления на выплаты по оплате труда, включая страховые взносы по единому тарифу и взносы «на травматизм», пособия, например, те, что выплачиваются за счет СФР сотрудникам, относят на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» (в т. ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).

Для корректного распределения видов движения денежных средств нам также понадобятся следующие КОСГУ:

• 730 — «Увеличение прочей кредиторской задолженности»;
• 830 — «Уменьшение прочей кредиторской задолженности»;
• 610 — «Выбытие денежных средств и их эквивалентов».

О том, как номер счета бюджетного учета увязан со значением КОСГУ, читайте здесь.

РАЗЪЯСНЕНИЯ от «КонсультантПлюс»: с 09.03.2021 в КОСГУ внесли изменения. В части зарплаты, например, на подстатью 211 нужно относить компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении. А из подстатьи 213 убрали пособия, которые работодатели выплачивали за счет СФР. Подробнее об изменениях читайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Проводки по зарплате в бюджетном учреждении

На основании вышеприведенных нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.

1. Начислена зарплата, отпускные, премия.

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:

• Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»;

• Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции» Кт 0 302 11 730;

• Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730;

• Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730.

2. Начислен НДФЛ:

• Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Начисление, удержание и перечисление НДФЛ с заработной платы сотрудников с 1 января 2023 года производится при выплате каждой ее части: и аванса, и окончательного расчета. Как действовать налоговым агентам в условиях нововведений, читайте в этой статье.

Правильно рассчитать НДФЛ с зарплаты вам помогут рекомендации экспертов «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

3. Отражено начисление по исполнительному листу:

• Дт 0 302 11 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда».

Удержания по исполнительному листу нужно производить из суммы дохода работника до или после удержания НДФЛ? Ответ на этот вопрос вы найдете в консультации, подготовленной экспертами «КонсультантПлюс» на основании мнения чиновника из Минтруда. Получите бесплатный демодоступ и переходите в материал.

4. Из кассы выплачена зарплата:

• Дт 0 302 11 830 Кт 0 201 34 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения».

5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:

• Дт 0 302 11 830 Кт 0 201 11 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

6. Депонированы невыданные суммы:

• Дт 0 302 11 830 Кт 0 304 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами».

7. Начислены страховые взносы.

Объектом обложения для страховых взносов признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.

До 1 января 2023 года проводки по начислению взносов формировались следующим образом. Счет по дебету был постоянным — Дт 0 401 20 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет зависел от вида начисления:

• Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;
• Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;
• Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;
• Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

С 1 января 2023 года нет необходимости в разбивке взносов по видам страхования в связи с объединением ПФР и ФСС в Социальный Фонд России. Начисление теперь производится по единому тарифу. Следовательно, должен использоваться единый счет. Страховые взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ начисляются по единому тарифу с применением счета 0 303 15 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по единому страховому тарифу». Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются отдельно на счете 0 303 06 730.

8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:

• Дт 0 208 11 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 201 34 610 «Денежные средства в кассе учреждения».

9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:

• Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 208 11 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».

О проводках, применяемых для отражения операций по зарплате в коммерческих организациях, читайте в статье «Проводки по зарплате и бухгалтерский учет».

Пример отражения в учете бюджетной организации начисления зарплаты

Рассмотрим проводки для начисления зарплаты в бухгалтерском учете предприятия на конкретном примере.

Пример

Должностной оклад работника больницы составляет 24 000 р. Сотрудник не имеет детей, следовательно, у него отсутствует право на стандартный вычет.

Начислен доход за январь — 24 000 р.

Проводки по отражению операций, связанных с начислением и выплатой зарплаты, будут такими:

Итоги

Применение действующих инструкций для бюджетных учреждений и кодов КОСГУ немаловажно для формирования проводок по заработной плате. Правильное отражение заработной платы на счетах бухгалтерского учета позволит без ошибок распределить движение государственных денежных средств по статьям расходов.