Наш телеграм-канал

Формирование учетной политики в торговой организации

Все материалы сюжета «Учетная политика-2024»
Учетная политика торговой организации — ее основной документ, устанавливающий порядок ведения учета — как бухгалтерского, так и налогового. В учетной политике торговой организации отражаются те учетные моменты, которые допускают возможность их выбора из нескольких вариантов.
Вам помогут документы и бланки:

Общие положения учетной политики в торговле

Вне зависимости от специализации торговой фирмы (например, опт или розница), учетная политика (далее — УП) должна содержать некоторую вводную информацию:

Помимо перечисленных данных в УП торговой организации следует отдельно раскрыть применяемые именно этой организацией порядок и методы учета товаров, торговой наценки, транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) и связанные с ними нюансы налогообложения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для бухучета и для налогов предприятие может иметь две отдельных УП либо одну общую. В приведенных далее сведениях обязательные моменты для УП рассмотрены с учетом и БУ, и НУ.

Определение порядка учета товаров и торговой наценки

Товары в организациях торговли могут учитываться:

Учет всегда ведется на счете 41, но в первом случае товары попадают на него по стоимости закупки, а во втором — по продажной стоимости. При этом торговая наценка на принимаемые к учету товары начисляется проводкой Дт 41 Кт 42.

При продаже товаров соответствующая проданным товарам доля наценки отражается проводкой Дт 90 Кт 42 сторно для формирования корректной величины финрезультата.

ВАЖНО! Торговую наценку допускается применять только розничным предприятиям торговли. Если у фирмы присутствуют оба варианта продаж, в УП необходимо определить порядок разделения товаров на предназначенные для оптовой или розничной продажи, с указанием методики учета для каждой группы, либо установить для всех товаров метод учета по фактической стоимости (без применения счета 42).

В работе оптовых торговых организаций часто возникает момент, когда товары уже отгружены со склада, но до покупателя еще не дошли (например, переданы транспортной компании или переданы посреднику на реализацию). Для таких товаров предусмотрен отдельный счет 45 «Товары отгруженные». Проводка при фактическом отпуске со склада продавца выглядит так: Дт 45 Кт 41.

Если применяется счет 45, при завершении продажи (поступлении товаров к покупателю) списание товаров со счета 45 происходит аналогично списанию со счета 41: Дт 90 Кт 45.

Метод списания себестоимости проданных товаров

Себестоимость проданных товаров списывается методами, подходящими и для других групп МПЗ:

Подробнее о методах оценки материально-производственных запасов читайте здесь.

Выбор метода зависит от специфики продаваемых товаров. Предприятие может выбрать любой, а также несколько для различных групп товаров. Однако все результаты выбора нужно расписать в УП.

Учет тары и упаковки

Многие товары требуют определенной упаковки для перевозки, хранения и продажи. При этом упаковка может:

В зависимости от того, к какой из перечисленных групп относится тара и упаковка, она может учитываться как:

Многоразовая тара классифицируется на возвратную и невозвратную. Причем по договоренностям между поставщиком и покупателем передача дорогостоящей тары может происходить с залогом.

Выбранные варианты использования и учета тары должны быть детализированы в учетной политике торговой организации.

Кроме того, в соответствующих случаях дополнительно отдельно конкретизируется связанный с многоразовой тарой учет расходов на транспортировку.

Образец учетной политики для торговой организации на общей системе налогообложения подготовили эксперты «КонсультантПлюс». Ознакомьтесь с документом, получив пробный демо-доступ к системе, и проверьте, все ли нюансы вы учли, составляя УП на 2024 год. Это бесплатно.

Порядок учета транспортных затрат

Порядок учета и распределения ТЗР для бухгалтерских целей определяется ФСБУ 5/2019

Расходы на доставку материалов и других запасов в организацию включают в состав ТЗР, если они оплачиваются отдельно от договорной цены приобретаемых запасов. Их учитывают одним из способов: непосредственно в фактической себестоимости запасов, в составе отклонений или, если организация торговая, в расходах на продажу.
Расходы на доставку запасов покупателям в состав ТЗР не включают. Их учитывают как расходы на продажу на счете 44 "Расходы на продажу".

Метод учета торговая фирма выбирает сама и обязательно отражает его в УП.

ВАЖНО! Для налоговых целей в торговле существует единый порядок учета и распределения ТЗР. Он изложен в ст. 320 НК РФ.

Подробнее о нем читайте в статье «Распределение транспортных расходов на остаток товара».

Порядок учета расходов на продажу

Для торговых компаний перечень затрат, которые можно отнести на расходы на продажу, значительно расширен по сравнению с предприятиями, занятыми в производственных сферах. При этом существуют такие расходы, в отношении которых следует определиться с вариантами учета, раскрыв их в УП:

  1. Расходы на доставку товаров на склад торговой компании при закупках. Данный вид ТЗР может учитываться:

При этом затраты на доставку товаров покупателям относятся к расходам на продажу в любом случае.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! ТЗР, включенные в себестоимость товара, учитываются для целей налогообложения по факту продажи этого товара, а ТЗР, отраженные в составе расходов на продажу, принимаются для целей налогообложения разово в величине, полученной расчетным путем за определенный период.

  1. Списание расходов на продажу по истечении периода (обычно месяца) может происходить 2 способами:
  1. Затраты на фасовку и упаковку товаров своими силами имеют такие же варианты учета, как и расходы на доставку товаров на склад:

О том, что обусловливает различие в учете ТЗР и транспортных расходов на продажу, читайте в материале «Транспортные расходы — это прямые или косвенные расходы?».

Нюансы по учету НДС

В части НДС в УП торгового предприятия следует закрепить как минимум:

  1. Применение (или неприменение) освобождения от НДС по перечню товаров в соответствии со ст. 149 НК РФ. А также порядок ведения раздельного учета по группам товаров с разным налогообложением НДС.

Подробнее об этом читайте в статье «Какие товары, не облагаемые НДС, закреплены в Налоговом кодексе».

  1. При наличии операций, облагаемых по ставке 0% (в частности, экспорта) — порядок ведения раздельного учета по товарам, облагаемым по ставке 0% и облагаемым по обычным ставкам.

Как вести раздельный учет "входного" НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в материал.

       3. Основные аспекты документооборота, например:

Отдельные вопросы по инвентаризации

Нюансы, которые потребуется внести в УП, будут зависеть от специфики торговой деятельности. Например:

Детальнее об этом — в статье «Порядок списания товара с истекшим сроком годности».

Еще о нюансах аптечной торговли — в материале «Правила ведения бухучета в аптеке (нюансы)».

Нюансы учета отдельных операций

Нововведения, которые обязательно нужно учесть при составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета, следующие.

С 01.01.2024:

Как организации перейти на ФСБУ 14/2022, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно. 

С 01.01.2023:

Также нужно учитывать изменения 2022 года:

Организовать и вести учет ОС согласно ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 вам может Путеводитель от КонсультантПлюс. Пробный демо-доступ к системе предоставляется бесплатно.

Подробности см. в материале «Как работать по-новому ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухучете"».

Как организации вести учет аренды (лизинга) по новому ФСБУ 25/2018, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Итоги

Для торговых предприятий действующим бухгалтерским и налоговым законодательством предусмотрена возможность применения различных вариантов учета. При составлении учетной политики торговой организации следует выбрать наиболее целесообразные варианты и закрепить их в УП.