Наш телеграм-канал

Какие делают проводки по договорам ГПХ

Проводки по договорам ГПХ позволяют отразить в учете заказчика начисление и выплату исполнителю вознаграждения, а также зафиксировать обязательства по уплате налогов и сборов в связи с выплаченными исполнителю суммами. Можно ли для учета расчетов по договору ГПХ применять счет, предназначенный для зарплатных расчетов с персоналом компании? Какой корреспонденцией счетов отражать операции? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в нашей статье.
Вам помогут документы и бланки:
1. Договор подряда с физическим лицом + ИНСТРУКЦИЯ 2. Договор подряда с иностранным гражданином + ИНСТРУКЦИЯ

Какие счета применить для расчетов по договору ГПХ

Иногда для компании отдельные виды работ (услуг) выполняют физлица по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). 

Ответы на вопросы по этой теме Нужно ли вести воинский учет на ГПХ? Подробнее

В этом случае бухгалтеру требуется провести в бухучете необходимые операции: по отражению и выплате вознаграждения, начислению страховых взносов, удержанию НДФЛ и т. д. Какие счета для этого применить?

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

Для отражения расчетов в рамках договора ГПХ применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет нужно использовать вне зависимости от того, выполняет работу по договору ГПХ сотрудник этой же компании или стороннее лицо, не состоящее в трудовых отношениях с работодателем (заказчиком). В данном случае некорректно использовать для отражения расчетов счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как он не предназначен для учета подобного рода операций. Тем не менее многие организации продолжают использовать его для учта вознаграждений по договорам ГПХ.

Какие использовать проводки в бухучете по договору ГПХ? Корреспондирующие счета определяются в зависимости от того, для каких целей была выполнена работа (оказана услуга): для нужд основного или вспомогательного производства, для решения общехозяйственных задач и т. д.

Проводки по начислению вознаграждения:

С проводками по различным хозяйственным операциям вас познакомят материалы:

Как правильно заключить договор ГПХ с физлицом, тоже рассказывается у нас на сайте. А эксперты КонсультантПлюс подготовили инструкцию, с помощью которой вы можете проверить договор на налоговые риски:

Чтобы посмотреть рекомендации экспертов, получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение.

Проводка в бухучете по выплате начисленного вознаграждения

Каждая из указанных в предыдущем разделе проводок формирует в учете обязательство заказчика перед исполнителем по выплате вознаграждения за выполненные по договору ГПХ работы (оказанные услуги). Оно возникает после того, как заказчик примет у исполнителя работы (услуги) и подпишет акт сдачи-приемки. Акт будет служить основанием для проводок в учете. Затем заказчику необходимо расплатиться с исполнителем и также отразить эту операцию в учете.

Для отражения расчетов по договорам ГПХ применяется проводка:

Основанием для такой записи в бухучете (помимо договора и акта) будет служить выписка банка, если деньги перечислены в безналичной форме, или расходный кассовый ордер — при выплате исполнителю денег из кассы.

С проводками по учету кассовых операций вас познакомит этот материал.

Как заказчику рассчитывать налог на прибыль, уплачивать НДФЛ и страховые взносы при оплате услуг физическому лицу, вы можете узнать в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, запросите ее расценки. 

На каком счете отразить НДФЛ с выплат исполнителю

При выплате вознаграждения источник выплат обязан удержать НДФЛ с начисленной физлицу суммы (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Заказчик не должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ только в том случае, когда договор ГПХ заключен с ИП, частным нотариусом, адвокатом, самозанятым. Эти категории исполнителей уплачивают налог сами (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Операции по начислению налога и перечислению его в бюджет производятся по следующей схеме:

Платежи в бюджет совершаются на единый КБК ЕНП, а затем подаются уведомления. Записи в учете будут включать в себя записи по субсчету 68/ЕНП (нумерация определяется учетной политикой). Выглядеть бухгалтерские записи будет следующим образом:

О сроках уплаты НДФЛ читайте в нашей статье. 

Обязанности налогового агента при выплатах в рамках договора ГПХ не ограничиваются удержанием налога, его перечислением и отражением выплат в форме 6-НДФЛ. По завершении года нужно оформить Приложение 1 к расчету (бывшая справка 2-НДФЛ) или сообщить налоговикам и получателю дохода о невозможности удержания налога, если вознаграждение выдано в натуральной форме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как показать в учете страховые взносы по договору с физическим лицом

Ранее до 31 декабря 2022 г. на суммы вознаграждения по договору ГПХ начислялись страховые взносы: на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять было не нужно (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

СЛЕДУЕТ ОТМЕТИТЬ! С 1 января 2023 г. данное положение претерпело значительные изменения. Взносы, в том числе на вознаграждения по подрядным договорам, начисляются по единому тарифу 30% без распределения страхователем по видам страхования, причем тариф включает и взносы на ВНиМ. Таким образом подрядчики-физлица становятся застрахованными лицами и соответственно имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности. Правда для этого необходимо выполнение определенных условий. Каких? Об этом узнайте из этого материала.

Взносы на страхование от несчастных случаев ранее начислялись и продолжают начисляться в 2025 г. только в том случае, когда в договоре ГПХ это предусмотрено (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Уплата взносов на травматизм происходит на счета Социального фонда России, который с 2023 г. выполняет функции ФСС и ПФР:

Уплата взносов, администрируемых налоговым органом, производится с участием счета 68/ЕНП. Платежи отправляется на единый КБК ЕНП и затем подаются уведомление в налоговой о зачете ЕНП в счет налогов:

На счете 69 не нужно организовать аналитический учет по видам уплачиваемых страховых взносов (субсчет «Расчеты с ПФР», субсчет «Расчеты с ФФОМС» и т. д. более не используются).

Как отразить в РСВ выплаты по договорам ГПХ, рассказано в этой публикации.

Итоги

Проводки по договору ГПХ с физическим лицом затрагивают разные счета учета. Начисление вознаграждения отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выплату его заказчик проводит по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На сумму вознаграждения начисляются страховые взносы с отражением их на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Удержание и перечисление НДФЛ с полученного вознаграждения производится с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». С 1 января 2023 г. для перечисления в бюджет понадобится еще один субсчет, открываемый к счету 68, - 68/ЕНП. Связано это с переходом на уплату налоговых обязательств посредством механизма единого налогового платежа.