Налогообложение валютных операций
В письме Минфина России от 20 февраля 2015 года № 03-04-06/8370 (и с того момента ведомство не публиковало разъяснений, из которых следовало бы иное, чем указано в письме) указывается, что при сдаче декларации о доходах налогоплательщики — физические лица должны указать суммы дохода, полученного от операций купли-продажи валюты. Обязанность по начислению налога целиком возлагается на самого налогоплательщика, поскольку организации, выплачивающие ему доход от операций купли-продажи иностранной валюты, не могут выступать налоговыми агентами.
Физлица могут совершать только разрешенные законом валютные операции. Узнать больше о таких операциях вы можете в специальном материале от экспертов «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к нему.
При определении законности операции может учитываться тот факт, что она производится в рамках отношений между резидентом и нерезидентом.
В разгар периода сдачи налоговых деклараций Минфин решил прояснить порядок начисления налога на валютные операции. Необходимость в дополнительных уточнениях была продиктована неразберихой среди налогоплательщиков, поскольку в НК РФ нет соответствующих статей, которые прояснили бы письмо финансового ведомства № 03-04-06/8370.
Множество неясных моментов, связанных как с определением самой базы для налогообложения, так и с порядком администрирования исчисления НДФЛ с валютных операций, заставили финансовое ведомство согласиться с тем, что соблюдение изложенных рекомендаций по декларированию дохода от продажи валюты невозможно.
В конце концов министр финансов опроверг информацию о введении налогообложения валютных операций. По мнению министра, речь шла лишь о физических лицах, которые должны декларировать доход от курсовых разниц и уплачивать с него налог на доходы.
Так или иначе, правомерно считать актуальной озвученную более 10 лет назад позицию регуляторов, в соответствии с которой курсовая разница, образовавшаяся вследствие отклонения курса продажи инвалюты от официального курса Центробанка, не облагается НДФЛ (письма УФНС России по г. Москве от 01.11.2010 № 20-14/4/114267, от 22.09.2009 № 20-15/3/098269).
Валютные операции подлежат налоговому учету в установленном порядке. Подробнее об этом читайте в специальном материале от экспертов «КонсультантПлюс». Получите бесплатный пробный доступ к нему прямо сейчас.
Инициативы по валютно-обменным операциям
Валютно-обменные операции не раз становились предметом налоговых инициатив. Так, в ноябре 2014 года один из членов Совета Федерации внес в Госдуму законопроект о введении нового типа налога с операций по приобретению иностранной валюты. При этом также предполагалось, что производителям, которым валюта нужна для приобретения техники и материалов с целью выпуска продукции в России, удержанный налог будет возвращаться. Однако каких-либо конкретных шагов по реализации данной инициативы предпринято не было.
Соблюдение требований валютного законодательства физлицами и организациями отслеживается в рамках специального вида контроля, осуществляемого государственными органами.
Союз промышленников и предпринимателей России подал в правительственную комиссию предложение о введении особого налога на валютно-обменные операции. В частности, предполагалось взимать налог со всех валютно-обменных операций, кроме тех, которые связаны с исполнением обязательств по зарубежным кредитам и внешнеторговым договорам. Предложенная ставка налога, который предполагалось удерживать лишь с налогоплательщиков — юридических лиц, должна была составить не более 1%.
О том, какие валютные операции бывают, узнайте из статьи «Валютные операции: понятие, виды, классификации».
В 2023 - 2024 года появилось множество налоговых новшеств, поэтому история про обложению налогом валютных операций отошла на второй план. О новшествах с 2025 года, в том числе и об изменившейся ставке НДФЛ, читайте в нашем материале.
Итоги
Каких-либо указаний в отношении налога с доходов физических лиц от валютно-обменных операций в НК РФ нет. Данное положение дел, безусловно, не связано с налогообложением валютных операций хозяйствующих субъектов — которые включают доход от положительных курсовых разницы в налогооблагаемую базу (письмо Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/1310).
Подробнее о бухгалтерском учете отрицательных курсовых разниц читайте в статье «Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы».
Указания Минфина России об обязанности физических лиц — налогоплательщиков самостоятельно определять налог с дохода, полученного в виде разницы между валютными курсами при совершении валютно-обменных операций, реализовать невозможно. Дело в том, что нормативного акта, разъясняющего порядок исчисления такого налога, не существует. Также неясно, какую налоговую базу при этом использовать.
По состоянию на 2024 год известно лишь то, что никакой новый налог с валютно-обменных операций не введен. Также представляется, что у налогоплательщиков — физических лиц нет обязанности самостоятельно рассчитывать налог с дохода, который мог быть получен ими при купле-продаже валюты. В случае изменения ситуации мы расскажем об этом в новых материалах — следите за нашими публикациями.