Переход с ОСН на УСН
Ст. 346.12 НК РФ предусматривает возможность перехода на УСН при выполнении следующих условий:
- Сумма доходов за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на УСН, не превышает 337,5 млн руб. Данная норма действует только для организаций, доход ИП для перехода на УСН может быть любым. Но впоследствии ИП должен соблюдать лимиты, предусмотренные для лиц уже применяющих упрощенку.
- Среднесписочная численность работников составляет не более 130 человек.
О том, как определить среднесписочную численность, читайте в материале «Как рассчитать среднесписочную численность работников?».
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
- Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, в котором организация заявляет свое право на применение УСН, — не более 200 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора (для 2025 года коэффициент-дефлятор на 2025 год равен - 1, на 2026 год - 1,090). Для целей перехода на УСН лимит стоимости ОС должны соблюдать только организации. Для ИП этот критерий на этапе подачи заявления на УСН не действует. Но предприниматели должны его соблюдать в процессе работы на упрощенке.
- Доля участия других организаций в уставном капитале предприятия — не более 25% на момент подачи заявления. Исключения прописаны в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
- Налогоплательщик не относится к остальным категориям лиц, указанным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Для перехода на УСН необходимо подать уведомление в ИФНС по месту учета до 31 декабря года, предшествующего переходу, или в течение 30 дней с момента регистрации, в случае если уведомление подает вновь созданное юрлицо или ИП.
ВАЖНО! Когда 31 декабря является выходным днем, срок подачи уведомления о переходе на УСН сдвигается на следующий рабочий день, то есть на первый рабочий день января. Так, крайний срок подачи уведомления о переходе на УСН с 2026 года приходится на 12.01.2026, т. к. 31.12.2025 выходной.
Обратно вернуться на ОСНО налогоплательщик может только со следующего налогового периода, за исключением случаев, когда:
- сумма доходов за отчетный период превысила лимит. С 2025 года лимит дохода для применения УСН вырос до 450 млн руб.
- налогоплательщик перестал соответствовать требованиям, установленным пп. 3 и 4 ст. 316.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.
При переходе с ОСН на УСНО восстановите НДС по числящимся на 31 декабря МПЗ и выданным авансам. Если вы не знаете как правильно это сделать, воспользуйтесь рекомендациями от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к разъяснениям экспертов. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки.
Что выгоднее — ОСНО или УСН (на примере для ООО)
Однозначно ответить на вопрос, какая система налогообложения выгоднее, невозможно. Все зависит от масштабов и структуры бизнеса, величины расходов налогоплательщика, порядка получения доходов, региона, в котором налогоплательщик зарегистрирован, и множества других факторов. Каждое предприятие должно самостоятельно оценить возможную налоговую нагрузку при разных системах налогообложения и принять решение, целесообразен переход на УСН или выгоднее остаться на ОСНО.
Кроме того, с учетом введения НДС для упрощенцев с 2025 года разница между УСН и ОСНО стала более размытой. Лимит доходов, после которого необходимо будет уплачивать НДС в обязательном порядке, постепенно снижается: с 60 млн руб. в 2024 году до 10 млн руб. в 2027 году.
О новых обязанностях упрощенцев в части НДС с 2026 года мы писали здесь.
ФНС выпустила методичку по НДС для лиц на УСН с 2025 года. Смотрите все подробности, а также скачивайте у нас саму методичку.
Пример
Организация оптимизирует налоги. Для этого она рассматривает возможность перехода на УСН с 1 января 2026 года и сравнивает налоговую нагрузку при разных системах налогообложения на примере 3-го квартала 2025 года. Ниже приведен расчет исходя из максимально возможных ставок по всем налогам. В зависимости от региона или вида деятельности ставки могут быть значительно ниже. Допустим, что налогоплательщик попадает под освобождение от уплаты НДС при применении УСН.
Об изменениях по налогу на прибыль с 2025 года мы писали в статье.
|
Система налогообложения |
ОСНО |
УСН «доходы» |
УСН «доходы минус расходы» |
|
Доход |
1 000 000 руб., в т. ч. НДС 166 667 руб. |
1 000 000 руб. |
1 000 000 руб. |
|
Расходы всего, в т. ч.: |
291 800 руб. |
291 800 руб. |
291 800 руб. |
|
Амортизация (учитывается только в расходах при определении налога на прибыль (ОСНО), при УСН «Доходы минус расходы» затраты на приобретение амортизируемого имущества учитываются целиком в том налоговом периоде, в котором они были оплачены и приняты к учету) |
52 000 руб. |
|
|
|
Аренда |
30 000 руб. (в т. ч. НДС 5000 руб.) |
30 000 руб. |
30 000 руб. |
|
Зарплата |
200 000 руб. |
200 000 руб. |
200 000 руб. |
|
Страховые взносы |
61 800 руб. |
61 800 руб. |
61 800 руб. |
|
Общая налоговая нагрузка (без учета налогов, одинаковых для всех систем налогообложения, и налога на имущество), в т. ч.: |
285 300 руб. |
30 000 руб. |
168 030 |
|
Налог на прибыль |
(833 333 – 52 000 –25 000 – 200 000 – 61 800) × 25% = 123 633 |
|
|
|
НДС |
166 667 – 5000 = 161 667 |
|
|
|
Единый налог при УСН |
|
1 000 000 × 6% – 30 000 (половина полученного налога, т. к. ограничение не позволяет уменьшить налог на всю сумму страховых взносов) = 30 000 |
(1 000 000 – 30 000 – 200 000 – 61 800) × 15% = 106 230 |
Из таблицы видно, что при данной структуре расходов наиболее выгодной для организации окажется система налогообложения в виде УСН с базой «доходы». Но если предприятие работает в убыток с большим количеством расходов с НДС, то есть вероятность, что остаться на ОСНО будет правильнее, т. к. даже убыточное предприятие на УСН «доходы минус расходы» обязано заплатить 1% от доходов, а на УСН «доходы» – 6% (в зависимости от региона ставка может быть ниже), но на ОСНО как налог на прибыль, так и НДС могут быть нулевыми.
Есть прочие нюансы, влияющие на налоговую нагрузку. Например, предприятия на УСН платят налог на имущество с кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости, а предприятия на ОСНО, платят налог на имущество с балансовой стоимости всей недвижимости, числящейся на их балансе, включая облагаемую налогом по среднегодовой. В случае наличия облагаемого имущества налог с него также следует учесть при сравнении разных систем налогообложения.
О выборе объекта налогообложения см. в материале «Какой объект при УСН выгоднее — "доходы" или "доходы минус расходы"?».
Отличия ОСНО от УСН
Основными отличиями УСН от ОСНО можно считать:
- На УСН у организаций нет обязанности уплачивать налог на прибыль (за исключением отдельных операций), НДС (за исключением отдельных операций), налог на имущество (за исключением налога на "кадастровое" недвижимое имущество); ИП на УСН не должны уплачивать НДФЛ (в отношении доходов по деятельности, по которой применяется УСН).
ВАЖНО! С 2025 года многие упрощенцы стали плательщиками НДС. Подробнее, в каких случаях придется уплачивать НДС и по каким ставкам, - в материале.
- На УСН можно выбирать объект налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы».
- Не нужно вести регистры по налогу на прибыль (только книгу учета доходов и расходов).
Для принятия правильного решения о выборе оптимальной системы налогообложения, советуем изучить несколько мнений. Получите бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс и посмотрите экспертное мнение специалистов этой правовой системы. Если вы хотите иметь полный постоянный доступ к системе, запросите ее расценки.
Итоги
УСН, по сравнению с ОСНО, имеет как преимущества, так и недостатки. Для того чтобы понять, имеет ли смысл переход с одной системы налогообложения на другую, следует изучить законодательство, действующее в регионе, где стоит на учете налогоплательщик, после чего сравнить налоговую нагрузку. Кроме того, с 2025 года в применении УСН произошли масштабные изменения, в частности, некоторые упрощенцы стали плательщиками НДС.