Условия признания «входного» НДС в расходах
«Упрощенец» может признать «входной» НДС расходом только после передачи товара покупателю (см. письма Минфина РФ от 23.09.2019 г. № 03-11-11/73036, от 23.12.2016 № 03-11-11/77461 (п. 2), от 27.10.2014 № 03-11-06/2/54127, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128). Отсутствие поступления денег от покупателя не является препятствием для снижения налоговой базы по единому налогу. Однако для полного соблюдения всех требований налогоплательщик должен выполнить несколько важных условий (кроме общих, которые упомянуты в п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вот они:
- Должна быть произведена оплата за товары, предназначенные для перепродажи. То есть все обязательства перед поставщиком следует обязательно погасить. О необходимости соблюдения этого условия говорится в абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
- Товары должны быть реализованы покупателям. О необходимости соблюдения этого условия говорится в подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Следует иметь в виду, что приведенные условия в соответствии с положениями п. 2 ст. 346.17 НК РФ должны быть выполнены одновременно. Иначе говоря, пока налогоплательщик не оплатит товары поставщику, он не вправе принимать на расходы стоимость проданных товаров (и НДС, соответственно). Это подтверждено письмом Минфина от 20.01.2010 N 03-11-11/06.
Однако для «входного» НДС, относящегося к расходам по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров, правило, регулирующее порядок учета затрат, иное. «Входной» НДС, относящийся к расходам по хранению, обслуживанию и транспортировки товаров, «упрощенец» признает в составе расходов после их фактической оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание, что при покупке основных средств и нематериальных активов "входной" НДС должен быть включен в первоначальную стоимость приобретаемого объекта (подп. 3 п. 2 ст. 170, подп. 8, 11 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. п. 9-11 - ФСБУ 26/2020, п. 8 ПБУ 14/2007, Письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94). Именно в этих случаях НДС не признается отдельным расходом у упрощенца. Далее после оплаты и введения в эксплуатацию первоначальная стоимость ОС и НМА признается в расходах в особом порядке.
О том, как правильно вести учет приобретения основных средств при УСН, мы выясняли в статье "Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)".
Что делать с НДС упрощенцу, который занимется экспортными операциями, расскажет Готовое решение от справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Для просмотра материала оформите демо-доступ к системе. Это бесплатно.
Налоговый учет стоимости покупных товаров и «входного» НДС
После того как проданы товары и произведен полный расчет с поставщиком, налогоплательщик вправе списать стоимость этих товаров в расходы. При списании стоимости товаров должен быть использован один из возможных методов оценки покупных товаров (ФИФО, средней стоимости или стоимости единицы товара). Выбранный метод оценки стоимости покупных товаров должен быть закреплен в учетной политике предприятия (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
О методах, применяемых при списании товаров, читайте в статье «Учет списания товаров при применении УСН».
Налоговый учет расходов «упрощенец» должен вести в Книге доходов и расходов (КУДИР). После реализации покупных товаров, согласно разъяснениям, приведенным в письме Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/03, в Книге учета доходов и расходов отдельной строкой надо отразить 2 момента:
- Стоимость приобретенных товаров без учета «входного» НДС.
- Величину «входного» НДС по проданным товарам.
О порядке ведения Книги доходов/расходов читайте в материале «Как вести книгу доходов и расходов при УСН (образец)?».
В КУДИР все записи производятся на основании первичных документов. Уплаченная сумма «входного» НДС – это отдельная статья расходов, которая должна быть выделена отдельной строкой в первичных документах поставщика, а также в первичных документах, подтверждающих оплату поставщику. Вопрос о том, нужен ли для включения «входного» НДС в расходы по УСН счет-фактура, неоднозначен.
С одной стороны, Минфин России в письме от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147 разъяснил, что основанием для отнесения сумм НДС в расходы при применении упрощенки являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами, составленные с соблюдением правил, установленных ст. 169 НК РФ.
С другой стороны счет-фактура – это документ налогового учета, дающий налогоплательщику НДС право на вычет «входного» НДС (ст. 169 НК РФ). Поскольку «упрощенец» не является налогоплательщиком НДС не имеет права на вычет, а Налоговым кодексом не предусмотрено специальных указаний для упрощенцев по соблюдению требований гл. 21 для включения «входного» НДС в расходы, то полагаем, что отсутствие или оформление счета-фактуры с ошибками не препятствует «упрощенцу» учесть уплаченный поставку «входной» НДС по реализованному товару.
Нередко спецрежимники на УСН сами выставляют счета-фактуры с выделенной суммой налога. О порядке действий упрощенца в случаях оформления подобного документа рассказали эксперты КонсультантПлюс в Готовом решении. Получите бесплатный пробный доступ к системе и начните изучение материала.
Тем не менее с учетом изложенной выше позиции Минфина России можно предположить, что в случае отсутствия правильно оформленного счета-фактуры поставщика включение суммы «входного» НДС в расходы при УСН может привести к спору с налоговым органом. В случае отсутствия счета-фактуры избежать налоговых претензий при включении в расходы «входного» НДС можно, если между контрагентами заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур, а в КУДИР сумма «входного» НДС отражена на основании иных первичных документов, в которых эта сумма указана (письмо Минфина РФ от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).
Итоги
Налогоплательщик на УСН «доходы минус расходы», занимающийся перепродажей товаров, должен учитывать, что стоимость приобретенных для перепродажи товаров и относящегося к ним НДС признается в расходах после того, как эти товары будут оплачены поставщику и реализованы покупателю. Если между контрагентами не заключено соглашение о несоставлении счетов-фактур, то отсутствие правильно оформленного счета-фактуры, может повлечь за собой спор с налоговым органом о правомерности учета «входного» НДС в расходах.