Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами

Внебюджетные фонды в учете организации

Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников.

Государственные внебюджетные фонды созданы с целью обеспечения прав граждан на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Бюджет фондов формируется за счет средств, поступающих от работодателей.

В 2024 году контролирующими органами — фондами для нас являются ФНС и СФР (бывшие ФСС И ПФР). В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на пенсионное, медицинское и социальное страхование, во второй — сдаем расчет по начислению взносов в соцстрах.

Что стало со страховыми взносами после объединения ФСС и ПФР в 2024 году, расссказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. 

Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями в Социальный фонд России, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.

Есть несколько видов начислений:

• пенсионные;
• медицинские (взносы в ФФОМС);
• взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с материнством;
• взносы по страхованию от несчастных случаев.

ВАЖНО! С 2023 года пенсионные, медицинские и социальные взносы уплачиваютися одной суммой по единому тарифу без разделения по видам взносов в ИФНС. Взносы по страхованию от несчастных случаев уплачиваются в СФР.

Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).

ВАЖНО! Если работодателем выступает ИП, то он обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников!

Какие выплаты облагаются взносами:

1. Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные и т. д.)
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.

ВАЖНО! С 2023 года с выплат по ГПД также должны уплачиваться взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Подробнее об этом мы писали здесь. 

Подробнее об обложении взносами расчетов по договорам ГПХ читайте в нашей статье «Договор подряда и страховые взносы — нюансы обложения».

Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ — возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.

Подробнее о таких выплатах читайте в нашей статье «Что не подлежит обложению страховыми взносами».

Страховые тарифы и база для расчета взносов

Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2024 году лимиты смотрите здесь.

Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).

В 2024 году действуют следующие ставки:

• 30% - с базы до превышения;
• 15,1% - с базы свыше предела.

Остальные тарифы см. в материале «Тарифы страховых взносов в таблице».

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.

Бухучет расчетов с СФР

Для бухгалтерского учета расчетов с СФР и ФНС в части взносов предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.

Рассмотрим типовые проводки по начислению взносов в фонды:

Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или сотрудница ушла в декретный отпуск — ситуация изменится.

Из чего складывается совокупная обязанность на едином налоговом счете, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.  

Как выплачиваются пособия с 01.01.2021 в рамках всеобщего пилотного проекта, читайте здесь.

Пример бухгалтерских проводок по расчетам с внебюджетными фондами

Рассмотрим учет страховых взносов в бухгалтерии на примере.

ООО «Книги» продает печатную продукцию. Заработная плата за февраль составила 120 000 руб. Сотрудница предоставила больничный лист на сумму 5 600 руб. (из них за счет работодателя 2 300, за счет СФР — 3 300). Отразим все операции бухгалтерскими проводками:

Дт 44 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена заработная плата.

Дт 70 Кт 68.01 «НДФЛ» — 15 600 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты.

Дт 44 Кт 69.09 — 36 000 руб. (120 000 × 30%) — начислен страховой взнос в СФР.

Дт 44 Кт 69.11 — 240 руб. (120 000 × 0,2%) — начислен взнос на «травматизм».

Дт 44 Кт 70 — 2 300 руб. — отражено начисление по больничному листу.

Дт 70 Кт 68.01 «НДФЛ» - 299 руб. - удержан НДФЛ с больничного. 

Дт 69.9 Кт 51 — 36 000 — уплачены взносы в качестве ЕНП. 

Дт 69.11 Кт 51 — 240 руб. — уплачен взнос «на травматизм».

Дт 69.09  Кт 69.9 - 36 000 руб. - ЕНП зачтен в счет уплаты взносов по сроку уплаты.

Итоги

СФР создан для накопления и целевого использования денежных средств в соответствии с государственными проектами социально-экономического развития государства. Фонд пополняется за счет средств работодателей. Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.