Как и по какой форме подается декларация налоговым агентом
Декларация по НДС подается каждым налоговым агентом до 25-го числа месяца, который следует за отчетным периодом. При этом отчетным периодом является квартал. Декларация должна быть подана налоговым агентом в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом есть исключение. Узнайте о нем в КонсультантПлюс, получив пробный демо-доступ к системе. Это бесплатно.
Узнать, кто является налоговым агентом по НДС, вы можете из статьи «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».
ВАЖНО! С 01.01.2025 плательщиками НДС являются также лица, применяющие УСН. При этом они могут быть освобождены от НДС в силу размера своих доходов, могут платить налог по пониженным ставкам 5 или 7%, либо работать с общими ставками НДС. Но при любом раскладе агентский НДС они платят по ставке 20% (см. п. 1 и п. 11 Методических рекомендаций из письма ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Еще нюанс для УСН — взять уплаченный в качестве налогового агента НДС к вычету могут только упрощенцы, которые выбрали общие ставки 20 и 10%. Те, кто применяет специальные ставки 5 и 7% или освобождены от НДС, права на вычет не имеют.
Декларация подается налоговым агентом в ИФНС по адресу его регистрации. На титульном листе декларации в строке «По месту нахождения (учета)» налоговые агенты, если они применяют освобождение от уплаты НДС или работают на спецрежиме, указывают код 231, в остальных случаях в этой строке проставляют код 214.
Более подробно см. в статье «Как правильно заполнить декларацию по НДС налоговому агенту?».
Правила заполнения 2-го раздела
За налоговые периоды с 2025 года декларацию по НДС нужно оформлять по обновленной форме, утв. приказом ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Скачайте бланк бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Построчный алгоритм с примерами заполнения всех двенадцати разделов отчета вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно. А если вам нужен образец декларации по НДС за 1 квартал 2025 года, в системе есть образец для ОСНО и образец декларации по НДС для УСН.
Порядок отображения информации в разделе 2 декларации следующий. Согласно п. 35 порядка заполнения налоговой декларации по НДС заполнение раздела 2 налоговым агентом производится по каждому из контрагентов, которым является:
- иностранное лицо — неналогоплательщик,
- иностранное лицо, состоящее на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и оказывающее услуги физическим лицам в электронном виде,
- арендодатель из числа муниципальных и госорганов,
- продавец госимущества.
Причем информация не подлежит разнесению на несколько страниц в разрезе различных договоров по одному контрагенту.
Полезно будет ознакомиться со статьей «Кто является плательщиком НДС?».
При реализации конфиската, бесхозного имущества и т. п. информация отражается налоговым агентом также на одной странице 2-го раздела. А вот налоговые агенты-судовладельцы, которые в 45-дневный срок не успели зарегистрировать судно, заполняют этот раздел в разрезе каждого из суден.
Как заполнить декларацию по НДС покупателям металлолому, которые также являются налоговыми агентами, см. здесь.
Во 2-м разделе содержится информация о сумме НДС к уплате по сведениям налогового агента в разрезе контрагентов с выделением КБК. Вверху формы бланка 2-го раздела обязательно указываются коды налогового агента (КПП и ИНН), а также порядковый номер страницы.
Построчная инструкция по заполнению
В строке 010 заполняется КПП подразделения иностранного лица, которое состоит на налоговом учете в России. В строках 020–030 прописываются данные (название и ИНН при наличии) иностранных лиц – неплательщиков налога, арендодателей из числа органов государственной и муниципальной власти и продавцов госимущества. В строке 040 проставляется КБК, 050 – код ОКТМО сдающего отчет налогового агента. Сумма налога к уплате отражается в строке 060 и код операции – в строчке 070.
Согласно п. 36.7 Порядка заполнения декларации определяют сумму НДС к уплате с учетом показателей по отгрузке (080) и получения частичной или полной предварительной оплаты (090) налоговые агенты, которыми являются (пп. 4–5 ст. 161 НК РФ):
- посредники, реализующие в РФ товары, работы или услуги (кроме услуг в электронной форме) иностранных продавцов;
- продавцы конфискованного имущества по решению суда, а также продавцы бесхозных ценностей, кладов.
При этом сумма налога к уплате, отображаемая в строчке 060, будет рассчитана по формуле: стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.
Рекомендуем образцы заполнения декларации налоговым агентом — плательщиком НДС и налоговым агентом — упрощенцем от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Итоги
Особых сложностей у налогового агента с заполнением 2-го раздела декларации по НДС возникнуть не должно, поскольку в новой форме декларации все необходимые для заполнения строки подписаны достаточно понятно. Единственное, что следует учесть: по каждому контрагенту (иностранцу-неналогоплательщику либо иностранцу, состоящему на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ и оказывающему услуги физическим лицам в электронном виде, государственному/муниципальному арендодателю, продавцу госимущества) необходимо заполнять отдельную страницу 2-го раздела.