Порядок расчета и срок перечисления подоходного налога с зарплаты в 2024 году

Понятие и ставки подоходного налога в 2024 году 

Подоходный налог (НДФЛ) – налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.

Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

1. заработная плата;
2. премии, надбавки;
3. вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
4. выигрыши;
5. доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:

 Больше о ставках НДФЛ смотрите в в рубрике «Ставка (НДФЛ)».

Какие суммы не облагаются подоходным налогом

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

• в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Подробности см. в этом материале.

• которые не облагаются налогом в установленном размере и вычитаются из полученного дохода (вычеты). То есть полученный доход уменьшается на величину вычета и с остатка удерживается подоходный налог.

Вычеты бывают:

1. стандартные (детские вычеты);
2. имущественные (на приобретение/ продажу имущества);
3. социальные (на лечение, обучение, пенсионное обеспечение);
4. профессиональные (только для физлиц, выполняющих работы по договорам ГПХ, а также ИП, самозанятых лиц и т.п.);
5. инвестиционные (для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ).

Подробности см. в нашей рубрике «Налоговые вычеты по НДФЛ в 2023-2024 годах».

Порядок удержания и перечисления подоходного налога из заработной платы в 2024 году

В связи с изменениями, внесенными в ст. 223 НК РФ, начиная с 1 января 2023 года, НДФЛ признается каждый раз при выплате дохода - будь то аванс, окончательный расчет по зарплате, больничные, отпускные и т.д. В этот же момент он должен быть удержан из дохода физического лица. Для перечисления в бюджет были установлены единые сроки для всех налогов, в том числе и для НДФЛ, - 28-ое число. Месяц зависел от периода удержания налога из зарплаты.

С 1 января 2024 года сроки по перечислению НДФЛ были обновлены, теперь налог нужно перечислять:

• до 28 числа, если НДФЛ был удержан в период с 1 по 22 число текущего месяца;
• до 5 числа, если НДФЛ был удержан в период с 23 по последнее число предшествующего месяца;
• до последнего рабочего дня года, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря.

Важно! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

Подробнее о санкциях за нарушение сроков перечисления НДФЛ читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Перед перечислением необходимо оповестить налоговиков о сумме рассчитанного налога путем подачи уведомления об исчисленных суммах ЕНП. Сроки подачи следующие:

• до 25 числа - по первому сроку уплаты;
• до 3 числа - по второму сроку уплаты;
• до последнего рабочего дня года - по завершающим декабрьским платежам.

Напомним, что перечисление всех налогов, включая НДФЛ, осуществляется посредством механизма ЕНП - на единый КБК. Как заполнить платежное поручение на уплату налоговых обязательств, мы рассказывали здесь.

Проверьте, правильно ли вы облагаете НДФЛ заработную плату и иные выплаты работникам, с помощью советов от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2024 году на примере

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы в 2024 году.

Пример.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета.

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. – на 1-го ребенка;

1 400 руб. – на 2-го ребенка;

3 000 руб. – на 3-го ребенка.

Предположим, что в организации установлена выплата аванса в размере 50% от оклада. Зарплату за декабрь 2023 года полностью выплатили в декабре 2023 года. 22 января 2024 г. ей должны выплатить сумму на руки за минусом НДФЛ: 50% от 30 000 = 15 000 руб. Посчитаем налог с учетом предоставляемых вычетов:

Величина налога к удержанию за январь 2024 года  равна: 1 196 руб. ((15 000 – 1 400 – 1 400 – 3 000) *13%)

Выплатив аванс, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог до 29 января (перенос с 28-го числа) с подачей уведомления до 25-го числа.

Вторая часть зарплаты должна быть выплачена 7 февраля. Поскольку в феврале вычеты еще не предоставлялись, то опять делается расчет налога с их учетом: (15 000 – 1 400 – 1 400 – 3 000) *13% = 1 196 руб. Но когда бухгалтер будет выдавать аванс за февраль, вычеты она уже не предоставит, поскольку они были использованы 7 февраля. Т.е. НДФЛ с аванса за февраль, удержанный 22 февраля, составит 15 000 х 13% = 1950 руб.

НДФЛ с окончательного расчета за январь и аванса за февраль должен уйти в бюджет не позднее 28 февраля общей суммой 3 146 руб. В уведомлении, подлежащим отправке до 26 февраля (перенос с 25-го), должна быть указана именно эта сумма.

Как отразить НДФЛ с зарплаты в отчете 6-НДФЛ, пошагово разъяснили эксперты Консультант. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к подсказкам от экспертов. 

Порядок удержания подоходного налога до 2022 года включительно

Доход в виде заработной платы начислялся один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен был исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение было подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляла ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делался в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, были связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

• в текущем месяце за его первую половину (аванс);
• в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли было уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платили до окончания месяца, с которым он связывался, то не нужно. Аванс не считался заработной платой, а выступал лишь выплатой в счет той суммы, которая будет рассчитана в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять было не нужно, подтверждалась письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой являлась ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадала с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагали, что НДФЛ с такого аванса нужно было уплачивать. Поддержать их могли и судебные инстанции (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Подробности про аванс см. здесь.

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Перечисление подоходного налога до 2022 года включительно

До 2022 года включительно был установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация была обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).

Особый срок для перечисления НДФЛ был установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог перечисляли в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

О том, как сейчас платится НДФЛ с больничных и отпускных, мы рассказали здесь.

В платежном поручении на перечисление НДФЛ с заработной платы в поле 101 «Статус плательщика» указывали цифру 02, соответствующую статусу налогового агента.

При оформлении платежных поручений следовало учитывать, что приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2014 № 126н отменено требование об обязательности заполнения поля 110 «Тип платежа».

Итоги

Сроки перечисления НДФЛ в 2024 году претерпели очередные изменения. С 1 января 2024 г. перечислять налог нужно дважды в месяц: до 28-го числа и до 5-го. Предварительно нужно подать уведомления с указанием исчисленной суммы налога в срок до 25-го и до 3-го числа. Особняком стоит НДФЛ, удержанный с выплат в период с 23 по 31 декабря, заплатить его и уведомить налоговую о рассчитанной сумме нужно до последнего рабочего дня года.