Правило 12 кварталов: общий порядок и лимиты
Согласно п. 9 ст. 164 НК РФ, выбрав пониженные ставки НДС (5 и 7%), организация или ИП обязаны применять их в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов подряд (т. е. 12 кварталов), начиная с первого налогового периода, за который представлена НДС-декларация, где отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке. И далее следует такая фраза: «если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи». Абзац 5 подпункта 1 — это превышение дохода в 250 млн руб., абзац 5 подпункта 2 — превышение 450 млн руб.
250 млн и 450 млн руб. — это базовые величины, закрепленные непосредственно в тексте ст. 164 НК РФ. Они подлежат индексации. С учетом коэффициента-дефлятора на 2026 год (1,09) фактические пороги для перехода 5%→7% и утраты права на пониженные ставки в 2026 году составляют 272,5 млн и 490,5 млн руб. соответственно.
Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.
Досрочный отказ от пониженной ставки в первые 4 квартала — с 2026 года
С 1 января 2026 года в п. 9 ст. 164 НК РФ появилось исключение из общего правила про 12 кварталов. Организации и ИП на УСН, которые впервые начали применять пониженную ставку НДС (5% или 7%) начиная с 2026 года, вправе досрочно от нее отказаться и перейти на общеустановленную ставку (22% или 10%), не дожидаясь истечения всех 12 кварталов, — если сделают это в течение первых 4 последовательных налоговых периодов (кварталов), считая с квартала, за который впервые подана декларация с пониженной ставкой.
Подписывайтесь на нас удобным способом и смотрите полезный контент.
Можно ли в 2026 году отказаться от пониженной ставки НДС, применяемой с 2025-го, рассказываем здесь.
Далее рассмотрим вопросы, которые могут возникать по применению правила 12 кварталов.
Ситуация 1. Ставка 5% → ставка 7%
Если случился переход от ставки 5% к ставке 7%, отсчет этих 12 кварталов продолжается с периода, когда появилась ставка 5%, или возобновляется с периода возникновения ставки 7%?
Ответ на него ФНС дает в п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН: 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС. Изменение ставки с 5% на 7% и обратно не требует начинать отсчет заново.
Ведомство приводит такой пример:
С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.
С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т. к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).
За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.
С 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 272,5 млн рублей).
В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года).
С 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 22% (10%)).
Ситуация 2. Ставка 5% → освобождение → снова переход на НДС
Если сначала налогоплательщик платит НДС по пониженной ставке, в следующем году у него освобождение, а еще через год снова возврат к НДС по пониженной ставке, 12 кварталов начинаю течь с начала (информация ФНС от 17.03.2025).
Еще пример от ФНС (п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН):
С 01.01.2026 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.
За 2026 год доходы составили 13 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2027 налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т. к. доходы за 2026 год составили менее 20 млн рублей).
Если освобождение от НДС впоследствии (в 2027 году или далее) прекратится в связи с превышением дохода 20 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:
- снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 22% (10%);
- в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.
Ситуация 3. Ставка 5% → только ставка 7% или можно сразу 20%?
Напомним формулировку п. 9 ст. 164 НК РФ:
«Организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 настоящей статьи, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи».
Здесь может быть вопрос по заключительной фразе: «если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи». Означает ли она, что перейти на НДС 22% при желании можно уже тогда, когда доход превысил 250 млн руб. (в 2026 году 272,5 млн) и утрачена ставка 5%?
В приниципе, союз «или» должен означать, что да. Но с учетом требования 12 кварталов подряд, полагаем, налогоплательщик должен соблюдать цепочку 5%-7%-20% с учетом его доходов.
Найти подтверждение такому выводу можно в информации ФНС от 17.03.2025, где указаны только две ситуации, когда возможно досрочное прекращение применения пониженных ставок:
- если налогоплательщик на УСН со следующего года получит автоматическое освобождение от уплаты НДС, то есть его доходы за предыдущий год окажутся менее 20 млн рублей;
- либо доходы за предыдущий год или в текущем году превысят 450 млн рублей (в 2026 году 490,5 млн).
То есть до истечения 12 кварталов переход на ставку 22% в общем случае (кроме исключения на первый год) налоговая разрешает лишь по достижении дохода 450 млн руб. и, соответственно, слете с УСН.
Ситуация 4. Ставка 7% → ОСНО → возврат на УСН
Ну и еще о требовании про 12 кварталов подряд. Полагаем, оно действует до тех пор, пока вы остаетесь на упрощенке. Если переходите с УСН на ОСНО, а затем обратно на УСН, ставку можно выбирать заново, и если берете пониженную, отсчет 12 кварталов начинается по-новой.
На наш взгляд, это в равной степени работает как при принудительном слете с УСН на ОСНО с последующим возвратом на упрощенку, так и при добровольном маневре.
Не забывайте, что если право на УСН утрачивается, вновь перейти на нее можно не раньше, чем через год после утраты права на спецрежим. Но в переходный период 2024-2025 годов был нюанс. Для добровольной смены режима таких органичений нет.
То есть если вам ну очень нужно будет от пониженных ставок избавиться, а иной возможности нет, можно уйти с УСН на ОСНО (с 1 января следующего года, например, с 01.01.2027), годик поработать на общем режиме, а потом вернуться на упрощенку (еще через год, с 1 января 2028 года). То есть сменить пониженные ставки на обычную через смену налогового режима.
Но прежде чем осуществлять такой маневр, нужно просчитать финансы и трудозатраты, чтобы убедиться, что так действительно будет выгоднее. Сами понимаете, временный переход на ОСНО — это налог на прибыль, различные манипуляции в вычетом НДС при уходе с УСН и восстановление НДС при возврате на упрощенку, возможно, налог на имущество и т. п.
Что еще нужно учитывать упрощенцам с НДС в 2026 году, подробно разъясняют эксперты КонсультантПлюс. Смотрите материал по пробному доступу бесплатно. Если вы хотите пользоваться системой на постоянной основе, уточните ее стоимость.