Чьи инвестиции могут обернуться налоговой экономией благодаря ст. 286.1 НК РФ?
С начала 2018 года НК РФ дополнился ст. 286.1 «Инвестиционный налоговый вычет» (закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Прежде чем рассказать вам об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль (ИВ), предлагаем решить небольшую задачу.
Задача
ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукты», ИП Колесников И. А. и ООО «Витязь» планируют инвестировать в 2022 году крупные суммы в имущество своих фирм.
Исходные данные представлены в таблице:
Вопрос: Кто из указанных фирм может воспользоваться ИВ?
Варианты ответов:
а) все фирмы;
б) только ООО «Таежный край»;
в) ООО «Таежный край», ПАО «Натурпродукт», ИП Колесников И. А.;
г) никто.
Прежде чем вы узнаете правильный ответ, ознакомьтесь со следующей информацией:
ВАЖНО! Также инвестиционный налоговый вычет работает в отношении расходов на создание объектов транспортной, социальной и коммунальной инфраструктуры, а также расходов на НИОКР.
Теперь вы можете проверить свои догадки — правильный ответ «г» (никто). ООО «Витязь» и ИП Колесников И. А. отпадают сразу — оба не платят налог на прибыль, поэтому и ИВ применять не могут. Остальные фирмы, хоть и платят этот налог, инвестиции планируют сделать в имущество, не относящееся к 3–7-й амортизационным группам, что нарушает одно из условий применения ИВ. Кроме того, ПАО «Натурпродукты» является участником особой экономической зоны — только этот статус уже лишает его возможности применять ИВ.
Далее узнайте об отдельных нюансах применения ст. 286.1 НК РФ.
Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, как правильно применять инвестиционный вычет в целях налогообложения прибыли. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Полномочия регионов по ст. 286.1 НК РФ
У региональных властей в отношении ИВ широкие полномочия. Компания сможет воспользоваться ИВ в том случае, если:
- в регионе ее нахождения принят закон, устанавливающий право на ИВ;
- компания не входит в категорию налогоплательщиков, в отношении которых в указанном законе ограничено право на ИВ (при наличии таких ограничений).
Кроме того, региональным властям предоставлена возможность:
- конкретизировать категории основных средств, в отношении которых предоставляется или не предоставляется ИВ;
- утвердить свою величину ИВ (в рамках норм, установленных в ст. 286.1 НК РФ);
- запретить или разрешить перенос остатка ИВ на последующие налоговые периоды;
- установить другие условия и ограничения (к примеру, свою длительность периода, по истечении которого можно снова применять ИВ после отказа от него).
Когда региональные законы могут влиять на обязанности налогоплательщиков и/или размеры налоговых обязательств, узнайте здесь.
Отдельным категориям налогоплательщиков ИВ не доступен вне зависимости от регионального законодательства. «Запретительный» перечень указан в п. 11 ст. 286.1 НК РФ. Если вы найдете себя в нем, можете не утруждаться изучением регионального закона об ИВ — права на вычет вы лишены. Кто попал в этот список, узнайте далее.
Ограничения по вычету
В п. 11 ст. 286.11 НК РФ установлен закрытый перечень компаний, не имеющих права на применение ИВ:
Кроме того, невозможно уменьшить на ИВ налог на прибыль, исчисленный в отношении КГН (консолидированной группы налогоплательщиков) (п. 10 ст. 286.1 НК РФ).
Применяя ИВ, вам необходимо учесть, что (п.7 ст. 286.1 НК РФ):
- те основные средства, в отношении которых вы применили ИВ, не подлежат амортизации (запрет распространяется на ту часть первоначальной стоимости, которая образована из расходов, включенных в ИВ);
- нельзя включать в текущие расходы амортизационную премию.
Не забывайте и о временно́м ограничении — предусмотрено, что ст. 286.1 НК РФ будет действовать только в течение 10 лет: до 31.12.2027 (п. 7 ст. 9 закона «О внесении изменений в НК РФ» от 27.11.2017 № 335-ФЗ).
О каких ограничениях при УСН не стоит забывать, узнайте из нашей публикации «Ограничения по выручке при УСН в 2021 - 2022 годах».
Алгоритм определения инвестиционного вычета
По п. 2 ст. 286.1 НК РФ:
ВАЖНО! Для ИВ также действуют следующие ограничения: не более 100% расходов на создание объектов транспортной и коммунальной инфраструктуры; не более 80% расходов на создание объектов социальной инфраструктуры; не более 90% расходов на НИОКР.
Размер ИВ текущего периода не может превышать предельной величины, представляющей собой разницу двух показателей (п. 2 ст. 286.1 НК РФ):
Обе величины определяются без учета ИВ.
При этом подлежащий зачислению в федеральный бюджет налог на прибыль уменьшается на величину, равную 10% от суммы расходов, формирующих первоначальную стоимость основного средства и/или расходов на достройку, дооборудование, модернизацию имущества.
Допустимо снижение налога (в результате такого уменьшения) до нулевого значения.
Когда еще необходимо учесть предельные показатели, узнайте из наших материалов:
- «Лимит базы для начисления страховых взносов»;
- «Какой предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами?».
Бухучет ОС при условии применения ИВ
Пример. Организацией куплено и оплачено ОС за 600 000 рублей (в том числе НДС - 100 000 рублей). СПИ установлен - 72 месяца. Ликвидационная стоимость определена в размере 68 000 рублей. Ежемнсячный размер амортизации будет:
((600 000 - 100 000) - 68 000) /72 = 6 000 рублей.
Дебет | Кредит | Сумма | Содержание операции |
08-4 | 60 | 500 000 | Поступление внеоборотных активов |
19 | 60 | 100 000 | Отражение НДС |
68-НДС | 19 | 100 000 | Принятие к вычету НДС |
60 | 51 | 600 000 | Оплата поставщику |
01 | 08-4 | 500 000 | Принятие к учету ОС |
68-пр | 99 | 500 000 | Отражение инвестиционного вычета |
20 | 02 | 6 000 | Начисление амортизации |
Как отразить в бухучете модернизацию ОС при применении инвестиционного вычета, читайте в Корреспонденции счетов в КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе. Это бесплатно.
Итоги
Инвестиционный налоговый вычет - 2022 представляет собой уменьшающую налог на прибыль (или авансы по прибыли) сумму, состоящую из расходов на приобретение и/или модернизацию основных средств.
Им могут воспользоваться плательщики налога на прибыль в течение 10 лет при условии, что возможность применения вычета предусмотрена законодательным актом региона.
Вычет не доступен определенной категории налогоплательщиков по перечню из п. 11 ст. 286.1 НК РФ.