Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Какие предприятия и ИП относятся к сельскохозяйственным производителям: кто вправе применять ЕСХН

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей была введена с целью притока в данную отрасль нашей экономики новых производителей, а также для уменьшения налоговой нагрузки и облегчения жизни существующих предприятий в этой отрасли. Она имеет еще одно известное название — единый сельскохозяйственный налог, сокращенно ЕСХН. Этому специальному режиму посвящена гл. 26.1 НК РФ.

Ст. 346.2 НК РФ в качестве налогоплательщиков определяет следующие категории:

Хотите всегда иметь развернутую информацию по данной теме? Тогда воспользуйтесь бесплатно пробным доступом к системе КонсультантПлюс. А если вы захотите пользоваться ею постоянно, здесь можно запросить ее стоимость.

• сельскохозяйственные компании и индивидуальных предпринимателей, которые занимаются непосредственным производством, переработкой и дальнейшей продажей сельскохозяйственных товаров и продукции;
• предприятия, занятые в рыбных хозяйствах.

При этом выручка от продажи такой продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы выручки (для перехода — по итогам предыдущего календарного года, п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Для рыбохозяйственных организаций и ИП еще одним условием применения ЕСХН является численность работников — не больше 300 человек за каждый из двух предыдущих лет (п. 2.1 и подп. 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Для градо- и поселкообразующих организаций и производственных кооперативов, включая рыболовецкие артели, такого ограничения нет.

Узнайте больше об условиях перехода на ЕСХН и преимуществах данного налогового режима.

К сельскохозяйственной продукции относятся (п. 3 ст. 346.2 НК РФ; конкретные виды определяет Правительство РФ):

• растениеводство;
• животноводство;
• сельское хозяйство на земле;
• лесное хозяйство;
• разведение рыб и других ресурсов водного пространства.

Как организации применяют ЕСХН, узнайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно. А если хотите пользоваться системой на постоянной основе, запросите ее расценки.

Какие налоги заменяет ЕСХН: освобождение от налога на прибыль, НДФЛ и налога на имущество

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предполагает освобождение от основных налогов, которые уплачивают предприятия с общим налоговым режимом:

• От налога на прибыль организаций (кроме налога с доходов по ставкам, предусмотренным пп. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ), для индивидуальных предпринимателей — от НДФЛ с собственных доходов от предпринимательской деятельности (кроме налога с дивидендов, процентов по вкладам и доходов по ставкам п. 2 и 5 ст. 224 НК РФ).
• Налога на имущество организаций (или физлиц) — только в части имущества, используемого при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции и при оказании услуг сельхозтоваропроизводителям (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

До 2019 года ЕСХН-спецрежимники были освобождены от уплаты НДС налога. Но с января 2019 года ситуация изменилась. Теперь они обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость. Но при соблюдении ряда условий они вправе получить освобождение от уплаты налога (ст. 145 НК РФ: если право на освобождение реализуется в том же календарном году, когда организация или ИП перешли на ЕСХН, либо если доход от реализации по ЕСХН за предыдущий налоговый период без НДС не превысил 60 млн рублей).. 

Подробнее о специфике уплаты НДС на ЕСХН читайте в тематической публикации. О новой ставке НДС 22% с 2026 года можно узнать отсюда.

Какие условия должны соблюдаться для освобождения от НДС и в каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный доступ к справочно-правовой системе и бесплатно переходите в Готовое решение. 

ЕСХН не освобождает предприятия, в том числе индивидуальных предпринимателей, от начисления и уплаты НДФЛ с доходов своих сотрудников. Они все равно остаются налоговыми агентами (п. 4 ст. 346.1 НК РФ) в части перечисления этого налога. Никаких налоговых льгот в этом случае не предусмотрено.

Более подробно ознакомиться с порядком уплаты НДФЛ налоговыми агентами можно в статье «Порядок и сроки уплаты НДФЛ».

Переход на ЕСХН: срок уведомления и условия в 2026–2027 годах

Процедура перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей довольно стандартная. Налогоплательщик должен до 31 декабря текущего года, предшествующего году перехода на ЕСХН, подать соответствующее уведомление на установленном бланке в свою налоговую инспекцию. Действующая форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3-41@. Для перехода с 2027 года уведомление нужно подать до 11.01.2027, так как с 31 декабря 2026 года по 10 января 2027 года дни нерабочие.

Ознакомьтесь с формой уведомления о переходе на ЕСХН.

Переход на единый сельскохозяйственный налог носит добровольный характер. Это право, но не обязанность плательщика. Если компания или индивидуальный предприниматель только что прошли регистрацию в налоговых органах, они могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней со дня постановки на учет.

Для перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налогоплательщику недостаточно просто иметь желание и подать уведомление. Он также должен соответствовать нескольким критериям:

• Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции должна составлять минимум 70% от общей суммы доходов плательщика.
• Для рыбохозяйственных организаций и ИП в качестве дополнительного условия для перехода на ЕСХН установлена численность персонала — не более 300 человек за каждый из двух предыдущих лет (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ; подп. 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ).
• Реализуемые товары должны относиться к сельскохозяйственной продукции (что именно к ней относится, мы указали ранее). Более подробный перечень такой продукции можно найти в Общероссийском классификаторе продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

При этом компании должны быть заняты именно производством сельскохозяйственных товаров, а не просто перепродавать их.

Не могут применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

• компании, производящие подакцизную продукцию (кроме подакцизного винограда, вина, игристого вина, виноматериалов и виноградного сусла из винограда собственного производства и сахаросодержащих напитков);
• организации, занятые в игорном бизнесе;
• бюджетные, автономные и казенные учреждения;
• хозяйствующие субъекты, осуществляющие майнинг цифровой валюты (с 01.01.2025 года).

Отметим также, что существует уведомление об отказе применения ЕСХН: перейти на иной режим с начала года можно, уведомив налоговый орган не позднее 15 января года перехода (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).

Налоговая отчетность на ЕСХН: срок сдачи декларации и штраф за опоздание

Плательщикам единого налога сельскохозяйственная система налогообложения дает некоторую налоговую свободу. Так, декларацию по налогу плательщик должен представить только по итогам налогового периода (года) в срок до 25 марта года, следующего за истекшим.

Если сельскохозяйственное предприятие или индивидуальный предприниматель просрочили сдачу отчетности, штраф составит 5% неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% этой суммы и не менее 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ). Если по декларации, поданной с опозданием, налога к уплате нет, от штрафа освобождают (п. 3 ст. 119 НК РФ).

Расчет единого налога при ЕСХН на примере

Расчет единого сельскохозяйственного налога производится по простой формуле:

Ст × Б,

где:

Ст — ставка налога;

Б — налоговая база.

Ставка в данном случае составляет 6% (регионы вправе установить ставки от 0 до 6%, п. 2 ст. 346.8 НК РФ). В качестве налоговой базы выступают доходы, уменьшенные на сумму расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с 1 января налогового периода.

В качестве доходов к учету принимаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, без учета доходов по ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Предприятие может уменьшить полученную выручку на произведенные расходы, к примеру:

• на расходы, связанные с покупкой и капитальным ремонтом основных фондов;
• канцелярию;
• расходы на покупку и создание нематериальных активов;
• платежи по аренде и лизингу;
• материальные затраты;
• оплату труда наемного персонала;
• обязательное и добровольное страхование;
• расходы на пожарную безопасность;
• транспортные затраты, в том числе на содержание транспортных средств;
• командировочные расходы;
• услуги бухгалтерии, юристов, аудиторов и нотариусов;
• услуги связи, почтовые и телеграфные расходы;
• проведение различного рода экспертиз;
• комиссионные вознаграждения;
• рекламу и др.

Полный перечень таких расходов можно найти в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Налогоплательщики также вправе уменьшить налоговую базу на убыток прошлых лет — не позднее чем в течение 10 лет; убыток, полученный на иных режимах, не принимается (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Убыток не входит в расходы — он уменьшает налоговую базу.

Узнайте больше о порядке списания организацией убытков прошлых лет.

Рассмотрим простой пример расчета «сельскохозяйственного» налога. Все данные в нем носят условный характер.

Пример

ИП Асатин А. С. занимается рыбохозяйственной деятельностью (разведением рыб) для последующей продажи продукции. С 2025 года он применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Исходные данные за 2026 год:

• Доходы от продажи разведенной рыбы за 2026 год, признанные в соответствии с гл. 25 НК РФ, — 9 000 000 руб.
• Расходы за 2026 год, признанные в соответствии с п. 2 ст. 346.5 НК РФ, — 6 500 000 руб. Сюда входят материальные затраты, расходы на оплату труда наемного персонала, командировки, затраты на техническое обслуживание и содержание оборудования (основных фондов), транспортировка и пр.
• Убыток за 2025 год — 200 000 руб.
• Уплата единого налога (аванс за первое полугодие) — 20 000 руб.

Узнайте о сроках сдачи отчетности по ЕСХН.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет.

1. Определяем налогооблагаемую базу: 9 000 000 – 6 500 000 = 2 500 000 руб.
2. Уменьшаем налогооблагаемую базу на убыток 2025 года: 2 500 000 – 200 000 = 2 300 000 руб.
3. Начисляем сумму единого налога за 2026 год: 2 300 000 × 6% = 138 000 руб.
4. Рассчитаем окончательную сумму единого налога для перечисления в бюджет за 2026 год. Для этого вычтем сумму авансового платежа за полугодие: 138 000 – 20 000 = 118 000 руб.

Итак, ИП Асатин А. С. должен до 25 марта 2027 года сдать декларацию за 2026 год. До 28 марта он обязан уплатить налог за год в сумме 118 000 руб. Так как 28.03.2027 — воскресенье, срок уплаты переносится на ближайший рабочий день — понедельник 29.03.2027 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Узнайте больше о нюансах расчета налога на ЕСХН из специальной публикации.

О группировке расходов для целей налогообложения прибыли см. в статье «Понятие расходов и их группировки согласно нормам ст. 252 НК РФ».

Уплата единого налога при ЕСХН: сроки уплаты авансов и налога за год

Единый сельскохозяйственный налог перечисляется налогоплательщиком (п. 5 ст. 346.9 НК РФ):

• не позднее 28 календарных дней со дня окончания полугодия (до 28 июля) — авансовый платеж за первое полугодие;
• до 28 марта следующего после налогового периода года — оставшаяся сумма единого налога за вычетом авансовых платежей.

Ознакомьтесь с правилами расчета аванса на ЕСХН.

Единый налог перечисляется в налоговую инспекцию платежным поручением банка с указанием необходимых кодов бюджетной классификации и реквизитов.

В случае неуплаты единого налога в связи с занижением налоговой базы предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы, а при умышленном занижении — 40% (п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ). Неуплата не признается правонарушением, если со дня срока уплаты до решения о привлечении к ответственности на едином налоговом счете непрерывно было положительное сальдо и (или) достаточно средств (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Как учитывать штрафы за несвоевременную или неполную уплату налогов (взносов) и штрафы в связи с нарушениями при сдаче отчетности, узнайте в «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно. 

Итоги

Применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является добровольным. Для перехода на нее необходимо подать в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или месту жительства ИП (п. 1 ст. 346.3 НК РФ) уведомление на установленном бланке.

Приятная особенность единого сельскохозяйственного налога — отчетный период в полгода и уплата налога дважды в год: аванс по итогам полугодия и налог по итогам года. Этим он и отличается от большинства налогов в нашей экономической системе.

Применять такой специальный режим имеют право только производители сельскохозяйственной и рыбной продукции. Но и они должны соответствовать определенным требованиям.

ЕСХН не освобождает предприятия сельскохозяйственной сферы от функции налогового агента при начислении и уплате НДФЛ с заработной платы своих сотрудников. Полученную выручку можно сократить на сумму расходов из закрытого перечня п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

За неподачу налоговых отчетов и просрочку уплаты налога предусмотрены штрафные санкции.